Вопрос учета пени за несвоевременную оплату взносов на капремонт общего имущества в многоквартирных домах (МКД) является актуальным для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). В данной статье подробно разберем, почему данные пени не могут уменьшать налоговую базу по УСН «Доходы минус расходы», каков правовой фундамент этого положения и как правильно отражать это в учете.

Общее правило: штрафы, пени и неустойки не являются расходами

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН (объект налогообложения «Доходы минус расходы»), не включаются:

«суммы штрафов, санкций и иных финансовых взысканий, в т.ч. пени, неустойки, штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах…»

Это императивная норма: законодатель прямо запрещает учитывать любые финансовые санкции (пени, штрафы, неустойки) в составе экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов, направленных на получение дохода.

Специфика взносов на капремонт и пени по ним

Сам взнос на капремонт

Взносы на капремонт общего имущества МКД, уплачиваемые собственниками помещений (в т.ч. организациями и ИП, если нежилое помещение находится в их собственности), как правило, признаются расходами по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ по аналогии для налога на прибыль, переносимой на УСН через ст. 346.16). Условие: взнос должен быть начислен в установленном законом порядке и направлен на цели капремонта.

Пени за просрочку взноса

Пени, начисленные за несвоевременную оплату этих взносов, по своей экономической сути являются санкцией за нарушение платежной дисциплины. Они не направлены на финансирование капремонта, не связаны с производственно-хозяйственной деятельностью нацеленной на получение дохода, а являются последствием нарушения обязательства по срокам оплаты.

Следовательно, пени по капремонту подпадают под запрет п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и не принимаются к вычету при расчете налога по УСН «Доходы минус расходы».

Позиция судов и налоговых органов

Судебная практика по данному вопросу сложилась единообразна. Арбитражные суды всех инстанций последовательно отказывают налогоплательщикам в учете пени (в т.ч. по капремонту) в составе расходов по УСН.

• Обоснование судов: Пени не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ (экономическая обоснованность, документально подтвержденность, направленность на получение дохода).
• Ссылка на ст. 346.16 НК РФ: Суды указывают на исчерпывающий перечень неучтенных расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где пени перечислены явно.
• Отсутствие связи с доходом: Начисление пени — это последствие вины налогоплательщика (просрочка платежа), а не условие ведения бизнеса.

Пример из практики: Организация-собственник нежилого помещения в МКД не уплатила взнос на капремонт вовремя. Управляющая компания начислена пени. Организация включила пени в КУДиР. Налоговая инспекция при камеральной проверке исключила сумму пени из расходов, пересчитала налог, начисленная пени и штрафы за неуплату налога. Суд подтвердил решение ФНС (см. определения ФАС различных округов, например, Окружного арбитражного суда 2020-2023 гг.).

Учет в Книге учета доходов и расходов (КУДиР)

Организации и ИП на УСН «Доходы минус расходы» обязаны вести КУДиР (п. 2 ст. 346.24 НК РФ). Ошибки в заполнении КУДиР влекут налоговые риски.

Правильный порядок заполнения:

1. Столбец «Расходы» (колонка 5-7 КУДиР): Указывается сумма основного взноса на капремонт (перечисленная в банк), принятая к вычету в налоговом периоде оплаты (принцип кассового метода).
2. Пени: В КУДиР НЕ ВНОСЯТСЯ. Сумма уплаченной пени фиксируется во внутреннем бухгалтерском/операционном учете (на счете 91-2 «Прочие расходы» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), но в налоговый учет (КУДиР) не переносится.

Схема проводок (для ориентации, если ведется параллельный учет):

Особенности для УСН «Доходы» (6%)

Для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «Доходы» (ставка 6%), вопрос учета расходов не возникает — налоговая база формируется по сумме полученных доходов без вычета расходов. Соответственно, пени по капремонту никак не влияют на расчет налога по данному объекту; Они также не уменьшают сумму уплаченных страховых взносов (для ИП без наемных работников) или не учитываются при расчете минимального налога (такого понятия нет при 6%).

Пени по капремонту и НДС (если организация на общей системе или совмещает)

Хотя статья посвящена УСН, важно отметить для организаций на общей системе или совмещающих режимы: согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, пени (штрафы, неустойки) не включаются в цену закупленных товаров (работ, услуг) и, следовательно, не дают права на вычет «входного» НДС. Сумма пени не содержит НДС.

Типичные ошибки и риски

• Включение пени в КУДиР: Самая частая ошибка. Приводит к занижению налоговой базы, начислению дополнительного налога, пени по ст. 75 НК РФ и штрафам по ст. 122 НК РФ (20% или 40% от суммы недоимки).
• Путаница с «процентами за пользование чужими средствами»: Пени — это не проценты по кредиту/займу (п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учитывать проценты в пределах нормы). Пени — это санкция.
• Учет пени в составе стоимости основного средства/капремонта: Недопустимо. Пени не увеличивают стоимость актива (п. 16 ПБУ 6/01, п. 11 ФСБУ 26/2020) и не относятся к прямым затратам на капремонт.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика

1. Взнос на капремонт (основной долг) -> РАСХОД (при оплате, в КУДиР).
2. Пени за просрочку взноса на капремонт -> НЕ РАСХОД (не в КУДиР, не уменьшает базу УСН 15%).
3. Пени учитываются только во внутреннем управленческом учете (убыток от обычной деятельности / прочие расходы).
4. При проверке налоговая будет требовать исключить пени из расходов — готовьтесь к этому заранее, не внося их в КУДиР.

Нормативная база (для ссылок в объяснениях/обжалованиях)

• НК РФ: ст. 346.16 (п. 1, п. 20), ст. 346.17 (п. 1 ‒ кассовый метод), ст. 346.24 (КУДиР).
• Жилищный кодекс РФ: ст. 169 (взносы на капремонт), ст. 158 (содержание жилья).
• Постановление Правительства РФ от № 812 (Правила начисления взносов на капремонт).
• Письма ФНС России: например, от № БС-4-11/15372@ (об общем подходе к пени/штрафам по УСН).

Пени по капремонту не облагаются налогом по УСН в смысле — они не увеличивают налоговую базу (так как это не доход), но главное — они не уменьшают налоговую базу по объекту «Доходы минус расходы». Законодатель жестко фиксирует это в п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Любые попытки списать пени в налоговый учет приводят к налоговым начислениям, пени и штрафам.

Правильная тактика: своевременно оплачивать взносы на капремонт, чтобы избежать начисления пени. Если пени начислены — оплачивайте их из чистой прибыли (нетто-дохода), не закладывая в налоговые расходы.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: А если пени начислены несправедливо, и мы их оспариваем в суде? Можно ли их учитывать расходами, пока идет процесс?

Ответ: Нет. До момента вступления в законную силу решения суда об отмене начисления пени, они существуют как обязательство. Даже если вы считаете их несправедливыми, налоговый учет ведется по факту начисления/оплаты. Если суд отменит пени — вы вернете деньги, но расходами они никогда не были. Если суд оставит в силе — это подтверждает их статус санкции.

Вопрос: Отличаются ли правила для ИП и организаций?

Ответ: Нет. Статья 346.16 НК РФ применяется одинаково ко всем налогоплательщикам УСН (и организациям, и ИП). Запрет на учет пени универсален.

Вопрос: Можно ли включить пени в расходы по налогу на прибыль (если организация на ОСНО), но не включать в УСН?

Ответ: По налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ) пени также не относятся к расходам (п. 5 ст. 270 НК РФ, неустойки, штрафы, пени не включаются в расходы). То есть правило одинаковое для всех налоговых режимов: пени — это не расходы ни для УСН, ни для налога на прибыль.