Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» часто вызывает вопрос: нужно ли платить налог на прибыль в дополнение к уплачиваемому налогу по УСН? Ниже подробно разберём‚ как устроен налоговый расчёт‚ какие ставки применяются‚ когда возникает обязанность уплаты и какие нюансы следует учитывать.

Что такое УСН «доходы минус расходы»

При выборе этого объекта налогообложения налоговая база формируется как разница между:

• всеми полученными доходами (без учёта НДС‚ если он не уплачивается);
• расходами‚ которые прямо перечислены в главе 25.2 НК РФ и подтверждены документами.

Налог рассчитывается по формуле:

Налог = (Доходы – Расходы) × Ставка

Если разница отрицательная (убыток)‚ налог по УСН не исчисляется‚ но может возникнуть обязанность уплатить минимальный налог (см. раздел 3).

Ставки налога при УСН «доходы минус расходы»

Ставка зависит от региона и может находиться в диапазоне от 5 % до 15 % от налоговой базы (прибыли). Конкретное значение устанавливается законом субъекта РФ. Например:

• Москва – 15 %;
• Санкт‑Петербург – 13 %;
• Республика Татарстан – 7 %;
• Некоторые регионы предоставляют пониженные ставки для отдельных видов деятельности (производство‚ IT‚ сельское хозяйство и т.д.).

Важно: ставка применяется именно к прибыли (доходы минус расходы)‚ а не к обороту.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Даже если по итогам налогового периода получен убыток или рассчитанный налог оказывается нулевым‚ законодательством установлен минимальный налог в размере 1 % от суммы доходов (без учёта НДС). Он уплачивается в том случае‚ когда:

• налог‚ рассчитанный по обычной ставке‚ меньше 1 % от доходов;
• или налоговая база отрицательна (убыток).

Пример расчёта (данные условные):

1. Доходы за год – 2 000 000 руб.
2. Расходы – 2 200 000 руб.
3. Прибыль = –200 000 руб. (убыток).
4. Налог по ставке 15 % = 0 (так как база отрицательна).
5. Минимальный налог = 2 000 000 × 1 % = 20 000 руб.

Минимальный налог не учитывается при определении убытка‚ который может переноситься на будущие периоды (см. п. 4).

Перенос убытка и его влияние на налог

Если за налоговый период получен убыток‚ его можно перенести на последующие налоговые периоды (не более чем на 10 лет) и уменьшить им налоговую базу в будущих годах. Это положение регулируется пунктом 4 статьи 346.18 НК РФ.

Пример:

• 2024 год – убыток 300 000 руб.
• 2025 год – прибыль 800 000 руб.
• База для налогообложения в 2025 году = 800 000 – 300 000 = 500 000 руб.
• Налог (ставка 12 %) = 500 000 × 12 % = 60 000 руб.

Таким образом‚ убыток прошлых лет уменьшает налог в прибыльные годы‚ но не освобождает от уплаты минимального налога в годы убытка.

Отчётность и сроки уплаты

Для УСН «доходы минус расходы» установлены следующие периоды:

• Налоговый период – календарный год.
• Отчётные периоды – кварталы (I‚ II‚ III‚ IV).

По каждому отчётному периоду необходимо подавать уведомление о сумме исчисленного налога (форма 26.2‑1) и уплачивать авансовый платеж не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом. По итогам года подаётся декларация по УСН (форма 26.2‑2) и производится окончательный расчёт (доплата или возврат переплаты).

Когда налог на прибыль не платится

При УСН «доходы минус расходы» налог на прибыль (Налог на прибыль организаций‚ НДФЛ для ИП) не начисляется‚ потому что:

• УСН заменяет собой несколько налогов‚ включая налог на прибыль (или НДФЛ) и НДС (при отсутствии обязательности его уплаты).
• Налоговая база уже учитывает разницу доходов и расходов‚ то есть фактически представляет собой прибыль (или убыток).

Исключение составляют случаи‚ когда организация одновременно применяет УСН и общую систему налогообложения (ОСНО) по разным видам деятельности. В таких ситуациях налог на прибыль рассчитывается только по тем доходам‚ которые облагаются по ОСНО.

Практические рекомендации

1. Вести аналитический учёт расходов – только те‚ которые прямо перечислены в главе 25.2 НК РФ и подтверждены первичными документами‚ могут уменьшать базу.
2. Контролировать минимальный налог – при планировании бюджета закладывайте 1 % от ожидаемых доходов как обязательный платёж в случае убытка.
3. Использовать перенос убытка – если прогнозируется прибыль в последующие годы‚ оформляйте убыток в текущем периоде‚ чтобы снизить будущие налоговые выплаты.
4. Следить за региональными ставками – при смене места регистрации или открытии филиала проверяйте действующую ставку УСН в соответствующем субъекте.
5. Своевременно подавать уведомления и декларацию – просрочка приводит к штрафам (20 % от неуплаченной суммы) и пени.

На УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» отдельный налог на прибыль не платится. Налог рассчитывается с разницы между доходами и подтверждёнными расходами по ставке‚ установленной регионом (от 5 % до 15 %). Если получен убыток или налог по ставке оказывается ниже 1 % от доходов‚ уплачивается минимальный налог в размере 1 % от суммы доходов. Убыток можно переносить на будущие периоды‚ что уменьшит налоговую базу в прибыльные годы. Соблюдение порядка учёта расходов‚ timely подача отчётности и учёт минимального налога позволят избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку.

---

Информация актуальна на дату (по данным из открытых источников).