Короткий ответ: да‚ курсовые разницы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако механизм этого учета имеет свою специфику: он зависит от вида разницы (положительной или отрицательной)‚ типа валютных активов/обязательств и‚ что важно‚ от периода возникновения. С 2025 года (и в 2026 году) действуют общие правила Налогового кодекса РФ‚ так как действие временного специального режима 2022–2024 гг. истекло.

Общие принципы налогового учета курсовых разниц (ст. 250‚ 265‚ 271‚ 310 НК РФ)

Согласно Налоговому кодексу РФ‚ курсовые разницы возникают при переоценке валютных активов и обязательств по официальному курсу ЦБ РФ на дату:

• поступления/списания валютных средств на счетах;
• исполнения обязательств (оплаты по контрактам‚ погашения кредитов/займов);
• конца каждого месяца (для валютных счетов и вкладов);
• конца налогового периода (для дебиторской/кредиторской задолженности в валюте‚ валютных кредитов/займов‚ облигаций).

Положительные курсовые разницы (ПКР)

Образуют нереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Они увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде‚ в котором они возникли (признаются).

Отрицательные курсовые разницы (ОКР)

Образуют нереализационные расходы (п. 3 ст. 265 НК РФ). Они уменьшают налоговую базу в том периоде‚ в котором возникли (признаются).

> Важно: Налог на прибыль с курсовых разниц как с отдельного объекта налогообложения не существует. Это просто компоненты доходов и расходов‚ формирующих совокупный доход организации.

Специфика учета по разным объектам

Валютные счета и вклады (депозиты)

Переоценка производится ежемесячно (последний рабочий день месяца) и по факту движения средств.

• ПКР → доходы текущего месяца.
• ОКР → расходы текущего месяца.

Дебиторская и кредиторская задолженность по валютным контрактам (импорт/экспорт)

Переоценка производится на конец каждого налогового периода (квартала) и в день исполнения обязательства (оплаты/поступления).

• Разницы‚ возникшие по итогам квартала‚ учитываются в доходах/расходах этого квартала.
• При оплате (исполнении) происходит «обратная» переоценка: если к моменту оплаты курс изменился снова‚ возникает новая курсовая разница‚ которая также идет в доходы/расходы периода оплаты.

Валютные кредиты и займы (полученные и выданные)

Переоценка основного долга производится ежемесячно (по последнему дню месяца) и в день погашения.

• ПКР по основному долгу → нереализационные доходы.
• ОКР по основному долгу → нереализационные расходы.

Проценты по валютным займам/кредитам: курсовые разницы по процентам учитываются в составе процентных расходов/доходов (п. 6 ст. 265‚ п. 4 ст. 250 НК РФ) в день их начисления/получения.

Валютные ценные бумаги (облигации‚ акции)

Для целей налога на прибыль переоценка номинала валютных облигаций производится аналогично займам (ежемесячно и при погашении/продаже). Разницы по купонному доходу учитываются в день начисления/получения купона.

В 2022–2024 годах действовал временный порядок (Постановление Правительства РФ № 579‚ ФЗ № 156-ФЗ)‚ который менял момент признания разниц для налоговых целей:

1. Положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам в валюте учитывались в доходах только по мере прекращения (исполнения) этих обязательств (т.е. не ежемесячно/квартально‚ а в день оплаты/погашения).
2. Отрицательные курсовые разницы 2022 года признавались в расходах сразу (по старым правилам)‚ но ФНС рекомендовала скорректировать декларации‚ если применялся временной порядок.
3. Отрицательные курсовые разницы 2023–2024 гг. также учитывались в расходах только по мере исполнения обязательств.

С 1 января 2025 года действие этих норм прекратилось; Организации вернулись к стандартным правилам НК РФ (ежемесячная/квартальная переоценка независимо от исполнения обязательства).

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль (актуально на 2026 год)

Курсовые разницы отражаются в Листе 02 декларации (Расчет налоговой базы):

• Стр. 030 — Нереализационные доходы (ПКР).
• Стр. 070 — Нереализационные расходы (ОКР).

В Листе 03 (Анализ движений налоговой базы) они показываются в разделе «Нереализационные доходы/расходы».

Тонкость по «нетто» (важно для 2022 г.‚ но полезно для понимания логики)

Минфин разъяснял (письмо от № 03-03-06/1/98056): в 2022 году нельзя было уменьшать признанные в расходах ОКР на сумму ПКР‚ по которым еще не наступил момент признания в доходах (по временному режиму). С 2025 года‚ когда обе разницы признаются синхронно (в период возникновения)‚ эта проблема отпадает — каждая разница идет в свою строку независимо.

НДС и курсовые разницы

НДС с курсовых разниц не рассчитывается. Курсовые разницы не являются доходами/расходами по реализации товаров/работ/услуг‚ они не связаны с оборотами‚ облагаемыми НДС (ст. 146‚ 154 НК РФ). Они влияют только на базу налога на прибыль.

Особенности для применения УСН‚ Патента‚ АУСН

• УСН «Доходы»: Курсовые разницы не учитываются ни в доходах‚ ни в расходах. Налог платится с фактически полученных рублей.
• УСН «Доходы минус расходы»: Курсовые разницы не учитываются в расходах (не входят в перечень ст. 346.16 НК РФ). Доход определяется по кассовому методу (фактические поступления в рублях).
• АУСН (Автоматизированная УСН): Учет ведется по данным банка/ЭДО. Курсовые разницы не формируются отдельно‚ налог берется с движений по счетам.
• Патент (ПСН): Налог не зависит от доходов/расходов и курсовых разниц.

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Определите объект: счет в банке‚ вклад‚ заем‚ кредит‚ дебиторка/кредиторка по контракту‚ облигации.
2. Определите дату переоценки: конец месяца (счета‚ вклады‚ займы) или конец квартала/день исполнения (дебиторка/кредиторка).
3. Рассчитайте разницу: (Сумма в валюте × Курс ЦБ на дату переоценки) — (Сумма в валюте × Курс ЦБ на дату предыдущей переоценки/возникновения).
4. Классифицируйте: Плюс → ПКР (доходы‚ стр. 030 декл.)‚ Минус → ОКР (расходы‚ стр. 070 декл.);
5. Учтите в налоговом учете: В том квартале (месяце)‚ когда произошла переоценка. Ожидания исполнения контракта больше не отодвигают признание ПКР (в отличие от 2022–2024 гг.).
6. НДС: Не начисляйте.
7. Спецрежимы (УСН/Патент/АУСН): Игнорируйте курсовые разницы для налоговых целей.

Частые ошибки и риски проверок

• Несвоевременная переоценка: Пропуск ежемесячной переоценки валютных счетов/займов или квартальной по дебиторке/кредиторке ведет к недоисчислению налога и штрафам (ст. 122 НК РФ).
• Применение старых правил (2022–2024) в 2025–2026 гг.: Отсрочка признания ПКР до момента оплаты сейчас является ошибкой (завышением расходов/занижением доходов текущего периода).
• Учет ОКР в расходах УСН: Грубое нарушение ст. 346.16 НК РФ‚ ведет к перерасчету налога по общей системе.
• Путаница с бухгалтерским учетом (ПБУ 26/2020 / ФСБУ 25/2018): В бухучете разницы по финансовым инструментам могут идти в капитал (другой всеобщий доход) или в ФР‚ а в налоге — всегда в доходы/расходы текущего периода. Различия нужно фиксировать в ПБУ 18/02 (СБП/СР).

---

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства (НК РФ‚ Постановления Правительства‚ разъяснений Минфина и ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.