Понятие «начисления работника» в российском трудовом и налоговом праве является многогранным. В зависимости от цели расчета (удержание НДФЛ, расчет страховых взносов, определение среднего заработка для отпуска или больничного, расчет при увольнении) состав «начислений», не подлежащих включению, будет существенно отличаться.

В данной статье мы подробно разберем три ключевых аспекта:

1. Платежи, не включаемые в налоговую базу по НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
2. Платежи, не включаемые в базу страховых взносов (ФЗ-212).
3. Платежи, исключаемые из расчета среднего заработка (Постановление Правительства № 922).

Платежи, не входящие в налоговую базу по НДФЛ (Ст. 217 НК РФ)

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, доходами в виде вознаграждений, не подлежащими облажению НДФЛ (13% / 15% / 30%), являются конкретные виды платежей. Если работодатель ошибочно включит их в базу, это приведет к переуплате налога и возможным штрафам.

Основные категории не облагаемых платежей:

• Государственные социальные выплаты: пособия по временной нетрудоспособности (больничные, оплачиваемые ФСС/СФР), пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (если выплачиваются из средств СФР).
• Материальная помощь и социальные выплаты:
  • В пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (сумма всех выплат от данного налогового агента), ст. 217 п. 3 НК РФ.
  • В связи с ЧС, стихийными бедствиями, пожарами, заболеванием, смертью близких родственников — без ограничения суммы (п. 3.1 ст. 217 НК РФ), если предусмотрено локальными актами.
  • Разовые вознаграждения к юбилеям, праздникам (Новый год, День рождения), в пределах 4 000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).
• Компенсационные выплаты (возмещение расходов):
  • Суточные при командировках (в пределах норм: 700 руб;/сутки в РФ, 2500 руб./сутки за границей).
  • Транспортные расходы (проезд, такси по чекам).
  • Расходы на аренду жилья в командировке (по чекам).
  • Компенсация за использование личного авто в служебных целях (в пределах установленных норм).
  • Питание при сменном методе работы, в полевых условиях (в пределах норм).
• Платежи по страхованию: взносы по ДМС (в пределах установленных лимитов), взносы по накопительному пенсионному страхованию (в пределах лимитов).
• Обучение: оплата обучения работника (включая членов семьи) за счет работодателя, если это предусмотрено трудовым договором/коллективным договором.
• Питание и проживание: стоимость бесплатного/предварительного питания (в пределах норм), оплата жилья и коммунальных услуг (в пределах норм для Северных районов).
• Призы и награды: государственные награды, премии Президента/Правительства РФ, награды международных организаций (Нобелевская премия и др.).

Платежи, не входящие в базу страховых взносов (ФЗ № 212-ФЗ)

База для расчета страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные, травматизм) определяется ст. 424 НК РФ (ранее 212-ФЗ). Перечень исключений здесь уже, чем по НДФЛ. Есть платежи, освобожденные от НДФЛ, но подлежащие взносам (и наоборот — крайне редко).

Что НЕ входит в базу взносов (ст. 424 НК РФ):

• Пособия по нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком (выплачиваемые за счет СФР). Примечание: если работодатель платит «доплату до среднего» сверх пособия СФР — эта доплата в базу взносов входит.
• Материальная помощь и социальные выплаты — в пределах 4 000 рублей в год на каждого работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). Сумма свыше 4000 руб. — в базу взносов входит полностью.
• Разовые вознаграждения к юбилеям/праздникам — в пределах 4 000 рублей в год (п. 16 ст. 424 НК РФ).
• Компенсации за вредные/опасные условия труда: молоко, спецодежда, средства защиты, питание (в пределах норм), санаторно-курортное лечение.
• Командировочные расходы: суточные (в пределах норм), проезд, аренда жилья, страховка билетов.
• Обучение: расходы на обучение, стажировку, переквалификацию (если по инициативе работодателя или по договору).
• Платежи по ДМС/НС: взносы по договорам ДМС (в пределах лимитов ст. 424 НК РФ) и накопительного пенсионного страхования.
• Выходные пособия при увольнении: в пределах 3-кратной максимальной базы страховых взносов за год (на 2024 год ~ 6,7 млн руб., на 2025 год лимит выше). Сверх лимита — в базу входит.

Ключевые отличия от НДФЛ (ловушки для бухгалтера):

1. Материальная помощь при ЧС/болезни/смерти: По НДФЛ, полностью свободна (п. 3.1 ст. 217). По взносам — только в пределах 4 000 руб. в год (п. 1 ст. 424). Сверх 4000 руб. — платим взносы.
2. Подарки/призы к праздникам (товары): По НДФЛ — до 4000 руб. в год свободны. По взносам, всегда в базе (п. 16 ст. 424 НК РФ освобождает только денежные разовые вознаграждения, товары, нет).
3. Питание в столовой: По НДФЛ — свободно в пределах норм. По взносам — свободно, если организовано на территории предприятия/по договору с общепитом. Если выдаются продукты/продовольственные наборы — в базу взносов входят.

Что не входит в расчет среднего заработка (Постановление № 922)

Это критически важный момент при расчете оплаты отпуска, больничного, простоев, среднего заработка при увольнении. Правительство Постановлением № 922 установило жесткий перечень платежей, исключаемых из расчета среднего заработка. Включение их в расчет приведет к завышению выплат и претензиям инспекторов труда/СФР.

Список исключений (п. 15 Постановления № 922):

• Разовые вознаграждения: материальная помощь, подарки к юбилеям, праздникам, Новому году, за выслугу лет (если не являются частью системы оплаты труда).
• Компенсационные выплаты: суточные, проезд, переезд, питание в командировках, компенсация за личный транспорт, за вредность/опасность (молоко, спецодежда), за работу в выходные/праздники (если оплачиваются в двойном размере, в среднее входит только однократная оплата, вторая часть — нет).
• Социальные выплаты: пособия по нетрудоспособности (больничные), пособия по беременности, материнскому капиталу, выплаты из СФР.
• Выплаты по результатам работы за период, превышающий расчетный: годовые премии, квартальные премии, если они относятся к периоду, не входящему в расчетный (обычно 12 календарных месяцев перед отпуском/больничным). Важно: если годовая премия за 2023 год выплачена в 2024 году, а отпуск в 2024 — она в среднее НЕ входит.
• Выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
• Платежи, не связанные с трудовой функцией: дивиденды по акциям компании, авторские вознаграждения (если не по трудовому договору).
• Платежи за время, не отработанное работником: оплата простоев не по вине работника (входит в среднее только если простои в расчетном периоде, но по особым правилам), оплата обучения/стажировки (если не совмещена с работой).

Нюанс с премиями (частая ошибка):

Премия входит в средний заработок ТОЛЬКО ЕСЛИ:

1. Она предусмотрена системой оплаты труда (локальным актом, ТД).
2. Период, за который начислена премия, полностью или частично входит в расчетный период (12 месяцев).
3. Если премия за год (например, 2023), а расчетный период для отпуска в июле 2024, август 2023 – июль 2024, то премия за 2023 год НЕ ВХОДИТ (период начисления — год 2023, не входит в расчетный период целиком).

Специфика при увольнении: что не входит в итоговый расчет

Исходя из предоставленного фрагмента информации: «Увольнение не дает работодателю права лишить сотрудника премии. Условия ее начисления зависят от внутренних правил компании…».

Это абсолютно верно. При увольнении (ст. 140 ТК РФ) работнику выплачиваются:

1. Заработная плата за отработанное время.
2. Компенсация за неиспользованный отпуск.
3. Премии и иные стимуляционные выплаты, ЕСЛИ условия их выплаты (локальный акт, Положение о премировании, ТД) не привязывают выплату к факту нахождения в штате на день выплаты.

Что НЕ входит в расчет при увольнении (не выплачивается дополнительно):

• Средний заработок на период поиска работы (выплачивается только по заявлению в течение 2 недель после увольнения и только если работник не трудоустроился, ст. 178 ТК РФ).
• Дополнительные выплаты, не закрепленные в локальных актах (например, «традиционный» 13-я зарплата, если её нет в Положении о зарплате).
• Компенсации за вредность/опасность за будущее время (выплачиваются только за отработанное время).

Сводная таблица для быстрой проверки

Грамотное разделение платежей — залог отсутствия налоговых рисков, корректных взносов в СФР и правильного расчета отпускных/больничных. Главные правила:

1. Читайте локальные акты. Премия становится «системной» (входит в среднее, в базу взносов/НДФЛ) только если закреплена в Положении о зарплате/премировании/ТД. Иначе — это разовое вознаграждение (материальная помощь).
2. Ведите учет лимитов 4000 руб. По НДФЛ и по взносам лимиты считаются отдельно, но часто совпадают. Превышение, автоматическое включение в базы.
3. Разделяйте «компенсацию» и «вознаграждение». Компенсация расходов (суточные, проезд) — не в базы НДФЛ/взносов/среднего. Вознаграждение за труд, во всех базах.
4. Проверяйте период премии. Годовые премии почти никогда не входят в средний заработок за стандартный 12-месячный период.
5. Документируйте основание. Любая выплата «не в зарплате» должна иметь приказ/распоряжение с ссылкой на статью НК РФ или Постановление № 922.

Соблюдение этих правил позволит избежать начислений дополнительных налогов, пеней и штрафов по итогам проверок ФНС и ГИТ (Государственной инспекции труда).