Общая система налогообложения (ОСНО) — это базовый режим ведения бизнеса в Российской Федерации, который применяется по умолчанию к всем вновь созданным организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), если они не подали заявление о переходе на специальный режим (УСН, АУСН, ЕСХН, НПД и др․)․ Понимание того, кто является плательщиком налогов на доходы на ОСНО, критически важно для корректного расчета обязательных платежей и сдачи отчетности․

В данной статье подробно разбираются категории плательщиков, объекты налогообложения, актуальные ставки на 2026 год (с учетом прогрессивной шкалы), а также ключевые отличия налогообложения ИП и организаций․

Кто является плательщиком налогов на доходы на ОСНО

На ОСНО понятие «плательщик налога на доходы» разделено в зависимости от организационно-правовой формы:

• Для организаций (ООО, АО и др․): Прямым плательщиком налога на прибыль (налог на доход организации) выступает сама юридическая лицо (ст․ 246 НК РФ)․ Физические лица (учредители, сотрудники) не платят этот налог напрямую, они являются получателями дивидендов или заработной платы, с которых налог удерживает налоговый агент․
• Для индивидуальных предпринимателей (ИП): Плательщиком НДФЛ (налога на доходы физических лиц) по доходам от предпринимательской деятельности является сам ИП (п․ 1 ст․ 224, ст․ 207 НК РФ)․ ИП на ОСНО не платит налог на прибыль․
• Для физических лиц (не ИП): Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты РФ (по всем доходам из источников в РФ и за рубежом) и нерезиденты (по доходам из источников в РФ) — ст․ 207 НК РФ․

Важное различие: На ОСНО организации платят налог на прибыль, а ИП и физлица, НДФЛ․ Одновременная уплата обоих налогов с одного дохода недопустима (за исключением дивидендов, см․ ниже)․

Налоговые агенты: кто удерживает и платит за вас

Согласно ст․ 24 НК РФ, налоговым агентом признается лицо, обязанное исчислять, удерживать от доходов налогоплательщика и перечислять в бюджет суммы налога․ На ОСНО ключевую роль играют:

• Работодатели — удерживают НДФЛ с заработной платы сотрудников․
• Организации-источники выплаты дивидендов — удерживают НДФЛ при выплате доходов по акциям/долям․
• Заказчики по договорам ГПХ, удерживают НДФЛ с вознаграждений физическим лицам (если договор не с ИП на ОСНО, который платит сам)․
• Арендодатели/покупатели имущества у физлиц, в определенных случаях выступают агентами․

ИП на ОСНО по доходам от предпринимательской деятельности не имеет налогового агента — он сам исчисляет авансовые платежи и итоговый налог, сдает декларацию и платит в бюджет․

Объекты налогообложения (ст․ 209, 214․7, 251 НК РФ)

Для ИП на ОСНО (НДФЛ):

Объектом налогообложения является доход от осуществления предпринимательской деятельности, определенный как разница между доходами и документарно подтвержденными расходами (п․ 1 ст․ 214․7 НК РФ)․ К доходам относятся:

• Выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав․
• Неторговые доходы (аренда, проценты, роялти, курсовые разницы и др․)․

Расходы учитываются по накоплению (кассовый метод не применяется на ОСНО для ИП), должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными (ст․ 252, 346․16–346․18 НК РФ)․

Для организаций (Налог на прибыль):

Объектом является прибыль (доходы минус расходы), определенная ст․ 247–251 НК РФ․ Доходы делятся на реализационные и внереализационные․ Расходы классифицируются на прямые и косвенные (для производственных компаний) или учитываются в полном объеме в текущем периоде (для торгово-закупочных)․

Ставки налогов на 2026 год: Прогрессивная шкала НДФЛ

С 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 176-ФЗ) введены новые прогрессивные ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ․ Они применяются к основной налоговой базе (зарплата, ГПХ, доходы ИП на ОСНО, аренда, дивиденды и др․)․

Годовой совокупный доход (база)	Ставка НДФЛ
До 2 400 000 руб․	13%
Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб․	15%
Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб․	18%
Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб․	20%
Свыше 50 000 000 руб․	22%

Нерезиденты РФ платят НДФЛ по ставке 30% (п․ 3 ст․ 224 НК РФ), если международным договором не установлено иное․

Особые ставки (не зависят от прогрессивной шкалы):

• Дивиденды: 13% (резиденты) / 15% (нерезиденты) — п․ 3 ст․ 224 НК РФ․ Примечание: в некоторых источниках встречается информация о ставке 5% + военный сбор 5%, однако действующий НК РФ устанавливает 13%/15%․ Рекомендуется опираться на текст Кодекса․
• Доходы в виде процентов по вкладам (свыше неналогового минимума): 13%/15%/18%/20%/22% в зависимости от суммы процентов (включаются в общую базу)․
• Призы, выигрыши в рекламных акциях: 35%․

Налог на прибыль организаций (2026 год):

• Базовая ставка: 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — региональный)․
• Пониженные ставки: 15%, 10%, 0% для отдельных категорий плательщиков/доходов (IT-компании, Сколково, дивиденды между российскими организациями при выполнении условий ст․ 284 НК РФ)․

Порядок расчета и уплаты: ИП на ОСНО vs Организация

ИП на ОСНО (НДФЛ)

1. Авансовые платежи: Уплатается по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев (ст․ 227 НК РФ)․ Расчет: (Доходы ⎯ Расходы) * Ставка․ Ставка применяется прогрессивная к нарастающему итогу с начала года․
2. Окончательная уплата: До 15 июля года, следующего за отчетным (п․ 6 ст․ 228 НК РФ)․
3. Страховые взносы: Уплачиваются отдельно (за себя — фиксированные, за сотрудников — 30%/15% от ФОТ)․ Взносы за себя уменьшают авансовые платежи и итоговый НДФЛ (в пределах 50% для ИП без сотрудников и 100% для ИП с сотрудниками — п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

Организация на ОСНО (Налог на прибыль + НДС)

1. Авансовые платежи по прибыли: Ежемесячно или по кварталам/полугодиям (в зависимости от выручки за прошедшие 4 квартала — ст․ 286 НК РФ)․
2. НДС: Все организации на ОСНО (кроме освобожденных п․ 3 ст․ 143 НК РФ) являются плательщиками НДС․ Сдача декларации — ежеквартально, уплата, в 3 равных долях в месяцах, следующих за отчетным кварталом․
3. Дивиденды: При выплате учредителю-физлицу организация-агент удерживает НДФЛ (13%/15%) и перечисляет его в бюджет․ Для организации это не расход по налогу на прибыль․

Отчетность на ОСНО в 2026 году

Форма отчетности	Кто сдает	Срок сдачи (годовая)	Периодичность
Декларация по НДФЛ (3-НДФЛ)	ИП на ОСНО, физлица	30 апреля	Годовая
Расчет по страховым взносам (РСВ)	ИП, Организации	30 января (за 4 квартал) / 30 апреля (годовая с 2025 г․ — уточнять приказы ФНС)	Квартальная / Годовая
Декларация по налогу на прибыль	Организации	28 марта (за 2025 г․ и далее)	Годовая
Декларация по НДС	Организации, ИП на ОСНО	25-е число месяца, следующего за кварталом	Квартальная
Бухгалтерская отчетность	Организации (обязательно), ИП (по желанию/обязательно для некоторых)	31 марта	Годовая

Примечание: Сроки могут корректироваться приказами ФНС России; Все отчетность сдается электронным способом через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика․

Когда ОСНО выгодна и обязательна

Обязательное применение (нельзя уйти на УСН/АУСН/ЕСХН/НПД):

• Организации, не соответствующие критериям МСБ (выручка > 2 млрд руб․, численность > 100 чел․, доля участия других орг > 25% и др․ — ст․ 346․12 НК РФ)․
• Деятельность, исключенная из специальных режимов (производство подакцизных товаров, недра, азартные игры, банки, страховщики, инвестиционные фонды и др․)․
• Наличие филиалов/представительств (для УСН/АУСН)․

Выгодно выбирать ОСНО добровольно, если:

• Высокая доля подтвержденных расходов (себестоимость, зарплаты, аренда, амортизация)․ На УСН «Доходы минус расходы» расходы ограничены списком ст․ 346․16 НК РФ, на ОСНО — шире (ст․ 252, 264–265 НК РФ)․
• Работа с контрагентами на ОСНО/НДС: Покупатели требуют выставлять счет-фактуру с НДС для вычета․ На УСН/АУСН НДС не выделяется (кроме импорта/сельхозпродукции)․
• Обороты превышают лимиты специальных режимов (для УСН/АУСН, 265,8 млн руб․ в 2024 г․, индексируются ежегодно; для НПД — 2,4 млн руб․)․
• Планируется привлечение инвестиций (инвесторы предпочитают ООО на ОСНО с прозрачной бухгалтерией и возможностью вычета НДС)․
• Экспорт товаров/услуг: Нулевая ставка НДС (0%) позволяет вернуть НДС с затрат (ст․ 164 НК РФ)․

Особенности 2025–2026 годов: Реформа НДФЛ (176-ФЗ)

Федеральный закон от № 176-ФЗ кардинально изменил налогообложение доходов физлиц с 2025 года:

1. Единая налоговая база: Доходы ИП на ОСНО, зарплата, ГПХ, аренда, дивиденды, проценты по вкладам суммируются в одну базу для применения прогрессивной шкалы․
2. Отмена вычета на детей из базы ИП: Раньше ИП на ОСНО мог уменьшить базу НДФЛ на стандартные вычеты на детей․ С 2025 года вычеты на детей предоставляются только по доходам, с которых удерживал агент (зарплата), либо через декларацию 3-НДФЛ по итогам года, но не путем уменьшения авансовых платежей по бизнесу․
3. Авансовые платежи ИП: Исчисляются от нарастающего итога дохода с начала года с применением прогрессивной шкалы․ Уменьшение на взносы за себя производится в порядке ст․ 346․21 НК РФ․
4. Справка 2-НДФЛ: С 2025 года сдается ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом) налоговыми агентами․ Это позволяет ФНС контролировать накопление базы для прогрессивной шкалы в реальном времени․

Частые ошибки и риски

• Неучет расходов по накоплению: ИП на ОСНО не могут списывать расходы по кассовому методу (только НПД/АУСН позволяют это)․ Ошибка ведет к завышению базы и начислению пени/штрафов․
• Игнорирование прогрессивной шкалы при авансах: Исчисление аванса по фиксированной ставке 13% при доходе > 2,4 млн руб․ приведет к недоуплате и пени․
• Невыделение НДС в счете-фактуре покупателю на УСН: Покупатель на УСН не имеет права на вычет, но продавец на ОСНО обязан выделить НДС․ Это не ошибка продавца, но частый спор с контрагентом․
• Смешение доходов ИП и физлица: Доходы от бизнеса (ОСНО) и зарплата (если ИП работает по найму) суммируются в одной декларации 3-НДФЛ для применения прогрессивной шкалы․

Статус плательщика налога на доходы на общей системе налогообложения накладывает повышенные требования к учету (бухгалтерия для орг, КУДиР для ИП), отчетности и кассовому дисциплине․ Однако именно ОСНО дает максимальную свободу в учете расходов, возможность работать с НДС (вычет, 0% на экспорт) и отсутствие ограничений по выручке и численности․

С введением прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года налоговая нагрузка на ИП на ОСНО и высокодоходных физлиц увеличилась, что делает выбор режима еще более весомым решением․ Рекомендуется проводить расчет сравнительной налоговой нагрузки (ОСНО vs УСН/АУСН) с учетом прогнозируемых доходов, расходов, взносов и структуры контрагентов перед стартом или сменой режима․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база (НК РФ, 176-ФЗ, приказы ФНС) может изменяться․ Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․