Земельный налог – один из местных налогов, который уплачивают организации и индивидуальные предприниматели за право владения земельными участками. Для корректного отражения начисления и уплаты этого налога в бухгалтерском учёте необходимо оформить первичный документ, подтверждающий факт начисления и основания для его уплаты. В данной статье рассматриваются требования к такому документу, примеры его заполнения, а также проводки, которые следует делать в бухгалтерии.
Что такое первичный документ при начислении земельного налога
Первичный документ – это оформленный в соответствии с законодательством РФ акт, который фиксирует хозяйственную операцию и служит основанием для бухгалтерской записи. В случае земельного налога первичным документом может выступать:
- акт о начислении земельного налога (авансовых платежей);
- расчётный лист, утверждённый приказом руководителя;
- форма, предоставляемая учётной программой (например, 1С:Бухгалтерия) и утверждённая внутренним нормативным актом организации.
Документ должен содержать реквизиты, обязательные для всех первичных бумаг: название документа, дату составления, номер, наименование организации, предмет операции (начисление земельного налога за конкретный период), сумму налога, основание для начисления (кадастровый номер участка, ставка, площадь), подписи ответственных лиц.
Требования к оформлению первичного документа
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» и методическим рекомендациям Минфина, первичный документ должен:
- быть составлен на русском языке;
- содержать достоверную и полную информацию о хозяйственной операции;
- иметь чёткую структуру (шапка, табличная часть, подписи);
- быть подписан уполномоченными лицами (главный бухгалтер, руководитель или иное доверенное лицо);
- храниться в течение установленного срока (не менее 5 лет после окончания налогового периода).
Если организация использует типовую форму, предоставляемую программой бухгалтерского учёта, достаточно утвердить её приказом руководителя и указать в учётной политике, что данная форма является первичным документом для начисления земельного налога.
Пример формы первичного документа
Ниже представлен образец акта о начислении земельного налога. В реальной практике форму можно адаптировать под специфику организации.
| Акт о начислении земельного налога | |
|---|---|
| Наименование организации: | _____________________________ |
| ИНН/КПП: | _____________________________ |
| Дата составления: | __.__.______ |
| Номер акта: | _____________________________ |
| Основание для начисления: | |
| Кадастровый номер участка: | _____________________________ |
| Площадь участка, кв.м: | _____________________________ |
| Ставка налога, руб./кв.м: | _____________________________ |
| Налоговый период: | с __.__.______ по __.__.______ |
| Расчёт суммы налога: | |
| Сумма налога (площадь × ставка): | _____________________________ руб. |
| НДС (если применяется): | _____________________________ руб. |
| Ответственные лица: | |
| Главный бухгалтер: | _________________________ (подпись) |
| Руководитель: | _________________________ (подпись) |
После заполнения акт утверждается приказом руководителя и используется для формирования бухгалтерской записи.
Проводки по начислению земельного налога
Счёт учёта налогов – 68 «Расчёты по налогам и сборам». Для земельного налога открывается субсчет 68.06 «Земельный налог». Поскольку счёт 68 пассивный, начисление отражается по кредиту, а уплата – по дебету.
Начисление земельного налога (авансовый платёж)
Дт 26 (или 44, 20, 23 и т.д. в зависимости от вида деятельности) Кт 68.06
Счёт 26 – «Общехозяйственные расходы», 44 – «Расходы на продажу», 20 – «Основное производство», 23 – «Вспомогательные производства». Выбор субсчёта зависит от того, относится ли земельный участок к основным средствам, используемым в производстве, либо к объектам, не связанным напрямую с выпуском продукции.
Уплата земельного налога в бюджет
Дт 68.06 Кт 51 (или 50, 52 – в зависимости от формы оплаты)
Отражение начисления и уплаты земельного налога в составе ЕНП
При переходе на единый налоговый платёж (ЕНП) земельный налог включается в общую сумму налога, подлежащую уплате в рамках ЕНП. Тем не менее, для внутреннего контроля и аналитики бухгалтерия продолжает вести отдельный субсчёт 68.06. При формировании платежного поручения в системе ЕНП указывается общая сумма, а в бухгалтерском учёте делаются записи, указанные выше.
Сроки и порядок уплаты земельного налога
Согласно законодательству:
- Налоговый период – календарный год.
- Авансовые платежи вносятся равными долями не позднее 15 апреля и 15 октября текущего года.
Если сумма налога за период составляет менее 50 копеек, она не учитывается; сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Правильное оформление первичного документа – залог достоверного бухгалтерского учёта и успешного прохождения налоговых проверок. Документ должен содержать все обязательные реквизиты, быть утверждён внутренним нормативным актом организации и служить основанием для проводок по счёту 68.06. Начисление земельного налога отражается кредитом субсчёта 68.06 с соответствующим дебетом на счёт расходов, а уплата – дебетом субсчёта 68.06 и кредитом расчётного счёта. Соблюдение установленных сроков уплаты (авансовые платежи – 15 апреля и 15 октября, итоговый платёж – до 15 февраля следующего года) позволяет избежать штрафов и пени.
Таким образом, чёткое ведение первичной документации и соблюдение порядка начисления и уплаты земельного налога обеспечивают прозрачность финансовой деятельности организации и минимизируют риски возникновения налоговых споров.