Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых источников доходов бюджета. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих заработную плату и другие доходы физлицам, НДФЛ выступает в качестве агентского налога – они удерживают его при выплате и перечисляют в государственный бюджет. Ниже подробно рассмотрены порядок удержания, сроки перечисления и подачи уведомлений, а также особенности, актуальные для второй половины 2026 года.
Основные принципы удержания НДФЛ - НДФЛ удерживается непосредственно при выплате дохода физическому лицу.
- Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная плата должна выплачиваться не реже чем раз в полмесяца, поэтому удержание налога производится дважды в месяц.
- Удержанные суммы аккумулируются на едином налоговом счёте (ЕНС) организации.
Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Срок перечисления зависит от того, в какой расчётный период было сделано удержание (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- НДФЛ, удержанный с 1‑го по 22‑е число месяца – перечисляется не позднее 28 числа того же месяца.
- НДФЛ, удержанный с 23‑го числа по последний день месяца – перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца.
- НДФЛ, удержанный с 23‑го по 31‑е декабря – перечисляется в последний рабочий день года.
Пример: если организация выплачивает зарплату 5‑го и 20‑го числа (оба дня попадают в первый период), то оба удержания подлежат перечислению до 28‑го числа текущего месяца. Если во второй половине месяца выплат не было – удержаний во втором периоде не будет, что позволяет сократить количество платежей по НДФЛ.
Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ
Для того чтобы ФНС знала, какую сумму списать с ЕНС, организация должна подать уведомление об исчисленных суммах НДФЛ. Срок подачи уведомления привязан к крайней дате списания налога:
- Если НДФЛ нужно уплатить 28 числа текущего месяца – уведомление подаётся не позднее 25 числа того же месяца.
- Если НДФЛ нужно уплатить до 5 числа следующего месяца – уведомление подаётся не позднее 3 числа следующего месяца.
- Если речь идёт о сумме НДФЛ за период 23‑31 декабря – уведомление подаётся в последний рабочий день года.
В случае отсутствия обязательства по уплате НДФЛ в определённом периоде уведомление не подаётся. Аналогично, если в месяц уже подаётся другая отчётность по данному налогу, отдельное уведомление также не требуется.
Содержание уведомления
В уведомлении указываются следующие реквизиты:
- ИНН/КПП (для ИП – только ИНН);
- ОКТМО;
- КБК (код бюджетной классификации);
- Сумма НДФЛ к списанию с ЕНС;
- Код периода;
- Отчётный год.
Особенности зачисления средств на ЕНС - Приоритет списания: при наличии недоимки по НДФЛ ФНС сначала погашает её (начиная с самой ранней), затем списывает текущий налог, и только после этого переходит к другим платежам.
- Досрочное зачисление: деньги, перечисленные на ЕНС, засчитываются в счёт уплаты НДФЛ не позднее следующего дня после получения уведомления. Например, если уведомление отправлено 20‑го числа, то не позднее 21‑го числа ФНС резервирует указанную сумму.
- Если на ЕНС недостаточно средств, сальдо не уходит в минус до ближайшей даты уплаты налога – организация может пополнить счёт позже, не рискуя штрафом за недоимку по другим обязательствам.
Ответственность за несвоевременную подачу уведомления
Согласно письму ФНС РФ от № БВ‑4‑7/14776, штраф за опоздание с подачей уведомления по НДФЛ не применяется. Однако отсутствие уведомления приводит к тому, что инспекция не знает, какую сумму списать с ЕНС, что может вызвать задержки в зачислении налога и, как следствие, формирование недоимки по НДФЛ. Поэтому рекомендуется строго соблюдать установленные сроки подачи уведомлений, чтобы избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов.
Изменения во второй половине 2026 года
Во второй половине 2026 года ожидаются следующие корректировки, связанные с переходом на обновлённые формы уведомления и уточнением кодов периодов:
- Ввод нового кода периода для удержаний, сделанных в период с 23‑го по 31‑е декабря (уже действует, но уточняется формат заполнения).
- Упрощение процедуры подачи уведомления через личный кабинет налогоплательщика – возможность загрузки XML‑файла с реквизитами.
- Уточнение правил переноса даты выплаты зарплаты при совпадении с выходными и праздничными днями (если выплата приходится на выходной, удержание считается сделанным в следующий рабочий день, а срок перечисления сдвигается соответственно).
Следует регулярно проверять официальные разъяснения ФНС и обновления программного обеспечения для бухгалтерии, чтобы своевременно адаптировать учётную политику.
Практические рекомендации для бухгалтеров - Вести отдельный журнал учёта удержанного НДФЛ с указанием даты выплаты, периода удержания и суммы налога.
- Настраивать автоматические напоминания в бухгалтерской системе о датах подачи уведомлений (25‑е, 3‑е и последний рабочий день года).
- Перед каждой выплатой проверять достаточность средств на ЕНС для последующего списания налога.
- При переносе выплаты зарплаты из‑за выходных/праздников сразу корректировать период удержания и срок перечисления.
- Хранить копии всех отправленных уведомлений и подтверждений их приёма ФНС (например, скриншоты из личного кабинета) в течение четырёх лет.
Правильное определение периода отчисления НДФЛ и своевременная подача уведомления являются обязательными условиями для бесперебойной работы организации как налогового агента. Соблюдение установленных сроков (28‑е, 5‑е числа и последний рабочий день года) позволяет избежать недоимки, штрафов и лишних вопросов со стороны налоговой инспекции. Учитывая особенности приоритетного списания и досрочного зачисления средств на ЕНС, бухгалтеру рекомендуется выстроить чёткий график удержаний, перечислений и подачи уведомлений, а также следить за актуальными изменениями законодательства в течение 2026 года.