В строительных проектах часто возникает ситуация, когда застройщик (заказчик) оплачивает потребленную электроэнергию непосредственно ресурсоснабжающей организации, а затем перевыставляет эти расходы генеральному подрядчику. Такая схема позволяет распределить затраты между сторонами договора подряда и избежать двойного налогообложения. Ниже рассмотрены нормативные акты, порядок оформления, бухгалтерский и налоговый учет, а также примеры типовых документов.

Нормативно‑правовая база

• Гражданский кодекс РФ – ст. 702 (договор подряда), ст. 720 (оплата за выполненные работы).
• Налоговый кодекс РФ – ст. 146 (объект обложения НДС), ст. 171 (вычеты по НДС), ст. 252 (расходы, учитываемые при налоге на прибыль).
• Письмо УФНС по г. Москве от № 16‑12/014607@ – разъяснение учета доходов застройщика при перевыставлении стоимости электроэнергии и воды.
• Письмо ФНС России от № ШС‑22‑3/86@ – позиция о невозможности начисления НДС при перевыставлении коммунальных платежей.
• Постановление Правительства РФ от № 290 – порядок расчетов за электроэнергию в строительстве.

Согласно указанным источникам, договор присоединения к электрическим сетям рассматривается как разновидность договора подряда, поскольку основное обязательство энергоснабжающей организации – создание проводника тока (линии электропередачи) между сетью и объектом заказчика. Поэтому перевыставление стоимости потребленной электроэнергии подрядчику не образует объект обложения НДС, если услуга не является частью арендной платы.

Порядок перевыставления и компенсации

1. Получение счетов от ресурсоснабжающей организации за фактически потребленную электроэнергию (по показаниям счетчиков).
2. Формирование первичного документа – акт о выполненных работах по снабжению электроэнергией (или акт перевыставления). В акте указываются:
   • номер и дата договора подряда;
   • период потребления;
   • объем потребленной электроэнергии (кВт·ч);
   • тариф, примененный ресурсоснабжающей организацией;
   • сумма к оплате;
   • реквизиты сторон.
3. Выставление счета‑фактуры (если требуется) – в случае, когда перевыставление считается оказанием услуги, подлежащей обложению НДС. По мнению ФНС, при чистом перевыставлении коммунальных платежей объект обложения НДС отсутствует, поэтому счет‑фактура не выставляется.
4. Оплата подрядчиком полученной суммы застройщику в соответствии с условиями договора.
5. Отражение в бухгалтерском учете:
   • У застройщика: дебет 62 (расчеты с покупателями и заказчиками) – кредит 90/1 (реализация услуг) – отражение дохода от перевыставления;
   • У подрядчика: дебет 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) – кредит 62 (оплата за полученную услугу) – отражение расхода, который включается в себестоимость строительных работ.

Бухгалтерский и налоговый учет

У застройщика (перевыставляющей организации)

• Доход от перевыставления электроэнергии учитывается в составе прочих доходов (ст. 250 НК РФ) и включается в базу по налогу на прибыль.
• НДС не начисляется, если услуга не является объектом обложения (письмо ФНС от ).
• В бухгалтерском учете проводка: Дт 62 Кт 90/1 – отражение реализации услуги по снабжению электроэнергией.

У подрядчика (получателя компенсации)

• Расходы на электроэнергию, перевыставленные застройщиком, включаются в прямые расходы по строительному контракту (ст. 252 НК РФ) и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
• Если подрядчик является плательщиком НДС и получает счет‑фактуру с выделенным НДС, он может принять к вычету данный НДС. В случае отсутствия НДС – вычет не производится.
• Проводка: Дт 20 (или 23) Кт 60 – отражение стоимости электроэнергии в себестоимости работ; Дт 60 Кт 51 – оплата застройщику.

Примерные формы документов

Акт перевыставления стоимости электроэнергии

АКТ № ___
о перевыставлении стоимости потребленной электроэнергии
г. ___________ «___» __________ 20__ г.

Настоящий акт составлен в соответствии с договором подряда № ___ от «___» __________ 20__ г. между
Застройщиком: ______________________________ (ИНН/КПП)
и
Генеральным подрядчиком: ______________________________ (ИНН/КПП)

Период потребления электроэнергии: с «___» __________ 20__ г. по «___» __________ 20__ г.
Объем потребленной электроэнергии: __________ кВт·ч.
Тарifф, примененный ресурсоснабжающей организацией: __________ руб./кВт·ч.
Сумма к оплате: __________ руб. (включая НДС, если начисляется).
Основание: счет ресурсоснабжающей организации № ___ от «___» __________ 20__ г.

Застройщик ______________________ /__________/
Генеральный подрядчик ______________________ /__________/

Счет‑фактура (при необходимости)

СЧЕТ‑ФАКТУРА № ___
от «___» __________ 20__ г.

Продавец: ______________________________ (ИНН/КПП)
Покупатель: ______________________________ (ИНН/КПП)

| Наименование товара/услуги | Ед. изм. | Кол-во | Цена за ед., руб. | Сумма, руб. | НДС, % | Сумма НДС, руб. | Всего с НДС, руб. |
|----------------------------|----------|--------|-------------------|-------------|--------|-----------------|-------------------|
| Электроэнергия, перевыставленная за период с ___ по ___ | кВт·ч | ______ | ______ | ______ | 0/10/20 | ______ | ______ |

НДС: ______ руб.
Продавец ______________________ /__________/
Покупатель ______________________ /__________/

Примечание: если по мнению налоговых органов объект обложения НДС отсутствует, колонки с НДС заполняются нулями, а счет‑фактура может не выставляться.

Практические рекомендации

• Прописать условие о перевыставлении в договоре подряда на этапе переговоров, указав порядок расчетов, периодичность предоставления счетов и форму первичных документов.
• Сохранять всю первичную документацию (счета ресурсоснабжающей организации, акты приема‑передачи электроэнергии, акты перевыставления) не менее четырех лет для возможной налоговой проверки.
• Согласовывать с бухгалтерией порядок отражения доходов и расходов, чтобы избежать разнобоя в учете НДС и налога на прибыль.
• Консультироваться с налоговым консультантом при изменении законодательства или при возникновении спорных вопросов (например, если перевыставление сопровождается оказанием дополнительных услуг – обслуживание подстанции, ремонт сетей и т.п.).
• Использовать типовые формы из рекомендаций ConsultantPlus или других правовых баз, адаптируя их под специфику конкретного проекта.

Компенсация стоимости электроэнергии подрядчику – это законный и широко применяемый механизм распределения расходов в строительстве. Основные условия для его корректного применения:

1. Наличие четкого условия в договоре подряда о перевыставлении коммунальных платежей;
2. Отсутствие объекта обложения НДС при чистом перевыставлении (подтверждено позицией ФНС);
3. Правильное оформление первичных документов (акт, счет‑фактура при необходимости);
4. Своевременное отражение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете сторон.

Соблюдение указанных требований позволяет минимизировать налоговые риски, обеспечить прозрачность расчетов и избежать споров между застройщиком и подрядчиком.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (ConsultantPlus, письма ФНС и УФНС) и актуальна на .