Переуступка (цессия) права требования – это сделка, при которой кредитор передаёт другому лицу своё право получить денежные средства от должника. В зависимости от того, кто участвует в сделке (организация или физическое лицо) и какой объект передаётся (денежное требование, право на квартиру по ДДУ и т.д.), налоговые последствия могут различаться. Ниже рассмотрены основные правила налогообложения при переуступке права требования, актуальные на 2026 год.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 279 (особенности определения налоговой базы при уступке права требования);
• ст. 217 НК РФ (налог на доходы физических лиц при реализации имущества);
• ст. 146, 149 НК РФ (НДС при реализации имущественных прав);
• Письма ФНС и Минфина, разъяснения КонсультантПлюс и Гарант.Ру (см. предоставленные фрагменты).

Налог на прибыль организаций

Если переуступку осуществляет организация, применяющая метод начисления доходов и расходов, то:

• Доход от реализации права требования признаётся в момент получения вознаграждения (или иного встречного предоставления).
• Стоимость реализованных товаров, работ или услуг, связанных с этим правом, уменьшает доход.
• Отрицательная разница между доходом от уступки и стоимостью реализованных товаров/работ/услуг признаётся убытком организации (п. 1 ст. 279 НК РФ).
• Если разница положительна, она включается в состав доходов от реализации и облагается налогом на прибыль по общей ставке 20 %.

НДФЛ для физических лиц

Для физических лиц переуступка права требования рассматривается как реализация имущественного права. Налоговая база определяется следующим образом:

• Налоговая база = сумма, полученная по договору уступки (цена переуступки) – сумма, уплаченная при приобретении этого права (включая уплаченные проценты по ипотеке, если право связано с ипотечным кредитом).
• Если право относится к объекту недвижимости (например, право на квартиру по ДДУ), то в базу также можно включить расходы на оформление договора, государственную пошлину и другие непосредственно связанные затраты.
• Полученная разница облагается НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов РФ). Для нерезидентов ставка составляет 30 %, однако доход, полученный на территории РФ, всё равно подлежит налогообложению.
• Пример: физическое лицо приобрело право на квартиру за 2 500 000 руб., позже переуступило его за 3 100 000 руб. Налоговая база = 3 100 000 – 2 500 000 = 600 000 руб. НДФЛ = 600 000 × 13 % = 78 000 руб.

НДС при переуступке права требования

Переуступка права требования не считается реализацией товаров, работ или услуг в смысле главы 21 НК РФ, поэтому:

• НДС не начисляется на сумму полученного вознаграждения за уступку права, если это право не связано с реализацией товаров/работ/услуг.
• Если право требования возникает из договора поставки, подряда или оказания услуг, и при его уступке одновременно происходит реализация соответствующего товара/работы/услуги, то НДС может подлежать уплате в общем порядке.
• В случае переуступки права на квартиру по ДДУ (долёвому участию в строительстве) НДС не уплачивается, поскольку объектом является право на будущую недвижимость, а не готовый товар.

Особенности при переуступке права по ДДУ

Договор долевого участия (ДДУ) часто становится объектом переуступки. Основные моменты:

• Доход от переуступки признаётся в дату государственной регистрации договора переуступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).
• Налоговая база для налога на прибыль организаций – разница между ценой переуступки и стоимостью приобретённого права (включая затраты на оформление ДДУ).
• Для физических лиц база определяется как разница между ценой переуступки и суммой, уплаченной за ДДУ (включая уплаченные проценты по ипотеке, если таковые имелись).
• НДС не начисляется, так как объектом является право на будущую жилую недвижимость.

Практический пример расчёта налога при переуступке ДДУ

1. Гражданка Иванова приобрела право на квартиру по ДДУ за 2 800 000 руб. (включая регистрационный сбор).
2. Через год она переуступила это право за 3 500 000 руб.
3. Налоговая база = 3 500 000 – 2 800 000 = 700 000 руб.
4. НДФЛ (13 %) = 700 000 × 0,13 = 91 000 руб.
5. Если бы сделку проводила организация, применяющая налог на прибыль, то 700 000 руб. вошли бы в доход от реализации и облагались бы ставкой 20 % → налог на прибыль = 140 000 руб.

Как оформить и декларировать доход

• Договор переуступки должен быть оформлен в письменной форме, подписан сторонами и, при необходимости, зарегистрирован в Росреестре (например, при переуступке права на недвижимость).
• Для физических лиц доход указывается в разделе 3 декларации 3‑НДФЛ (строка «Доход от реализации имущественных прав»).
• Для организаций доход отражается в книге доходов и расходов (или в бухгалтерском учёте) и включается в расчёт налога на прибыль за соответствующий отчётный период.
• При необходимости можно приложить расчёт налоговой базы (разница цен, документы о расходах на приобретение права, платежные поручения и т.д.).

• Переуступка права требования приводит к возникновению налогооблагаемого дохода как для организаций, так и для физических лиц.
• Налоговая база определяется как разница между суммой, полученной по договору уступки, и суммой, уплаченной при приобретении этого права (с учётом связанных расходов).
• Для организаций применяется налог на прибыль (20 %) с возможностью признания убытка при отрицательной разнице (ст. 279 НК РФ).
• Для физических лиц доход облагается НДФЛ по ставке 13 % (резиденты) или 30 % (нерезиденты).
• НДС при переуступке права требования, как правило, не начисляется, за исключением случаев, когда право связано с реализацией товаров, работ или услуг.
• Особое внимание следует уделить документированию сделки (договор, акт приёма‑передачи, платежные документы) для корректного определения налоговой базы и успешного прохождения налоговой проверки.

Соблюдение вышеописанных правил позволит корректно рассчитать и уплатить налоги при переуступке права требования, минимизируя риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.