Годовая премия, начисленная за предшествующий календарный год, часто выплачивается после того, как работник уже получил отпускные. В таком случае возникает необходимость пересчитать средний заработок и, при необходимости, доплатить разницу. Ниже представлено подробное руководство по порядку действий, нормативной базе и практическому расчету.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 139 (оплата отпуска), ст. 144 (средний заработок).
• Постановление Правительства РФ от № 922 – порядок начисления среднего заработка.
• Письмо Минтруда России от № 14-2/10/2-1234 – уточнение включения премий в средний заработок.
• КонсультантПлюс – раздел «Учет премий при расчете отпускных» (актуально на 2026 год).

Когда требуется пересчет?

Пересчет отпускных необходим, если:

1. Годовая премия начислена после выплаты отпускных за период, входящий в расчетный период;
2. Премия относится к работе за предшествующий календарный год и не была учтена при первоначальном расчете среднего заработка;
3. Внутренние документы компании (трудовой договор, положение о премировании) предусматривают inclusion такой премии в средний заработок.

Порядок действий бухгалтера

1. Определить расчетный период – обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты отпускных (или период, указанный в локальном акте).
2. Суммировать все выплаты, подлежащие включению в средний заработок:
   • оклад (тарифная ставка) за все дни расчетного периода;
   • все премии, надбавки и компенсации, начисленные за этот период, если они предусмотрены системой оплаты труда;
   • годовая премия за предшествующий календарный год, даже если она выплачена позже.
3. Рассчитать средний дневной заработок:

    Средний дневной заработок = (Сумма всех выплат за расчетный период) / (Количество календарных дней в расчетном периоде)
    

4. Определить количество дней отпуска, за которые выплачивались отпускные (обычно 28 календарных дней, но может быть иначе).
5. Пересчитать сумму отпускных:

    Отпускные = Средний дневной заработок × Количество дней отпуска
    

6. Сравнить пересчитанную сумму с уже выплаченной. Если пересчитанная сумма больше – начислить разницу как доплату.
7. Оформить документацию:
   • Приказ о пересчете отпускных (или доплате);
   • Расчетный лист с указанием исходных и пересчитанных показателей;
   • Запись в бухгалтерском учете (Дт 70 – Кт 68/69 для НДФЛ и страховых взносов).
8. Удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в месяц фактической выплаты доплаты.

Пример расчета

Исходные данные:

• Годовая премия за 2025 год – 10 000 руб. (начислена в январе 2026 г., после выплаты отпускных за июль 2026 г.).
• Расчетный период для отпускных – 12 месяцев с июля 2025 по июнь 2026 г.
• В расчетном периоде отработано все рабочие дни – 247 дней.
• Оклад за период – 300 000 руб.
• Другие выплаты (премии, надбавки) за период – 0 руб.
• Количество дней отпуска – 28 календарных дней.

Шаг 1. Сумма выплат, подлежащих включению:

• Оклад – 300 000 руб.
• Годовая премия – 10 000 руб. (включается полностью, так как относится к предшествующему календарному году и предусмотрена системой оплаты труда).

Шаг 2. Средний дневной заработок:

310 000 руб. / 247 дней = 1 255,06 руб. (округлено до копеек)

Шаг 3. Сумма отпускных до пересчета (без учета премии):

Средний дневной заработок без премии = 300 000 руб. / 247 = 1 214,57 руб.

Отпускные = 1 214,57 руб. × 28 = 34 008,00 руб.

Шаг 4. Сумма отпускных после пересчета:
Отпускные = 1 255,06 руб. × 28 = 35 141,68 руб.

Шаг 5. Доплата:
35 141,68 руб. – 34 008,00 руб. = 1 133,68 руб.

Выплачиваем сотруднику доплату в размере 1 133,68 руб., удерживаем НДФЛ (13 % для резидентов) и начисляем страховые взносы в месяц выплаты.
Особенности налогообложения и взносов

Доплата к отпускным считается частью оплаты труда, поэтому НДФЛ удерживается в день фактической выплаты по ставке, соответствующей доходу сотрудника.
Страховые взносы (ПФР, ФСС, ФОМС) начисляются в месяц начисления доплаты, независимо от того, к какому периоду относится премия.
Если премия выплачивается в следующем календарном году, она всё равно включается в средний заработок за период, в котором работник действительно отработал дни, предусмотренные для расчета отпускных.

Что делать, если премия выплачена частично?
Если премия начислена, но выплата производится траншами (например, 50 % в текущем месяце, 50 % – в следующем), то в средний заработок включается только та часть, которая фактически начислена за расчетный период. Оставшаяся часть будет учтена при следующем расчете отпускных (если попадет в новый расчетный период).
Практические рекомендации для бухгалтерии

Вести отдельный регистр начисленных премий с указанием периода, за который они причитаются, и даты фактической начисления.
При формировании расчетного листка отпускных автоматически проверять, попадает ли в период начисления любая премия за предшествующий календарный год.
Использовать функционал 1С:ЗУП (или аналогичной системы) – в поле «В базу начислений входит» указать «Годовая премия, учитываемая полностью» либо «частично» в зависимости от локальных нормативов.
При сомнениях консультироваться с юристом или обращаться к актуальным разделам КонсультантПлюс/Гарант.

Годовая премия, начисленная за предшествующий календарный год, обязательно участвует в расчете среднего заработка для отпускных, независимо от момента её фактической выплаты. Если премия была начислена после выплаты отпускных, организация обязана выполнить пересчет и доплатить разницу. Соблюдение указанного порядка обеспечивает соответствие требованиям ТК РФ, корректное налогообложение и избежание возможных споров с сотрудниками.