Перерасчёт налога на доходы физических лиц (НДФЛ) возникает, когда в ранее начисленную сумму налога вносятся корректировки из‑за:

• поздного предоставления сотрудником заявления на стандартные, социальные или имущественные вычеты;
• изменения налогового статуса (например, появление права на вычет по ребёнку);
• обнаружения ошибок в расчёте базы налогообложения (неверный учёт премий, больничных, отпускных и т.д.);
• корректировки ставки НДФЛ (например, применение ставки 13 % вместо 30 % для нерезидентов).

Ниже рассмотрены основные этапы перерасчёта, порядок заполнения формы 6‑НДФЛ и примеры бухгалтерских проводок, которые помогут избежать типичных ошибок.

Нормативная база

Основным источником разъяснений по оформлению перерасчёта НДФЛ является Письмо ФНС России от  г. № ЗГ‑2‑11/8468 «О порядке заполнения формы 6‑НДФЛ при пересчёте налога из‑за стандартных вычетов». В нём указано, что:

1. Перерасчёт производится с того периода, когда появилось право на вычет (или с начала календарного года, если право возникло до 1 января).
2. Сумма возврата (или дополнительного удержания) отражается в строках 190 и 196 формы 6‑НДФЛ.
3. Для корректировки прошлых периодов используют документы «Перерасчёт НДФЛ», «Операция учёта НДФЛ» или документы‑исправления в учётной системе (1С:ЗУП, 1С:БП и др.).

Этапы перерасчёта НДФЛ

1. Выявление причины корректировки – определить, за какой месяц(ы) необходимо изменить налоговую базу или ставку.
2. Пересчёт налога – рассчитать корректную сумму НДФЛ за каждый affected month, сравнить с уже удержанной суммой и определить разницу (переплата или недоплата).
3. Оформление документа «Перерасчёт НДФЛ» – в 1С:ЗУП создаётся документ, в котором указываются период, сотрудник, сумма корректировки и причина (например, «предоставлен стандартный вычет на ребёнка с »).
4. Формирование бухгалтерских проводок – отражается возврат (или дополнительное удержание) налога в учёте.
5. Корректировка отчётности 6‑НДФЛ – вносятся исправления в строки 190 (сумма налога, удержанного с доходов) и 196 (сумма налога, возвращённого работнику) за соответствующие отчётные периоды.
6. Информирование сотрудника – выдаётся справка о перерасчёте и, при необходимости, производится выплата возврата налога на банковскую карту или наличными.

Бухгалтерские проводки при перерасчёте НДФЛ

В зависимости от того, возникает ли переплата (излишне удержанный налог) или недоплата (недоудержанный налог), проводки различаются.

Возврат излишне удержанного НДФЛ (переплата)

Сумма возврата отражается как уменьшение обязательств перед бюджетом и увеличение расчётов с сотрудником.

Дт 70 – Кт 68.01 (на сумму возврата НДФЛ)

После этого производится фактическая выплата сотруднику:
Дт 68.01 – Кт 51 (выплата возврата налога на банковский счёт)


Доначисление НДФЛ (недоудержанный налог)
Если при перерасчёте выясняется, что налог был удержан меньше положенного, необходимо начислить недостающую сумму и удержать её из будущих выплат.
Дт 68.01 – Кт 70 (начисление дополнительного НДФЛ)

При последующей выплате зарплаты удерживается:
Дт 70 – Кт 68.01 (удержание НДФЛ из заработной платы)


Пример проводок
Сотрудник Иванов И.И. получил стандартный вычет на ребёнка с . За январь‑февраль 2026 г. НДФЛ был удержан по ставке 13 % без учёта вычета. Перерасчёт показал переплату в размере 2 600 руб.

 
Проводка по возврату:
 
 Дт 70 – Кт 68.01 2 600 руб.
 
 
Выплата сотруднику:
 
 Дт 68.01 – Кт 51 2 600 руб.
 
 
 
Особенности отражения в форме 6‑НДФЛ
 
Согласно Письму ФНС от  г. № ЗГ‑2‑11/8468:
 
 
Сумма возврата (переплата) указывается в строке 196 «Сумма налога, возвращённого налогоплательщику» за тот отчётный период, в котором был проведён перерасчёт.
 
Сумма дополнительного начисления (недоудержание) отражается в строке 190 «Сумма налога, удержанного с доходов физических лиц» за тот же период.
 
Если перерасчёт относится к нескольким месяцам, корректировки распределяются пропорционально месяцам, в которых возникло право на вычет или была обнаружена ошибка.
 
 
Практические рекомендации для бухгалтера
 
 
Вести журнал заявлений на вычеты – фиксировать дату получения, вид вычета и период, с которого он применяется. Это упрощает определение базы для перерасчёта.
 
Автоматизировать процесс – в 1С:ЗУП использовать документ «Перерасчёт НДФЛ» с автоматическим заполнением строк 6‑НДФЛ после проведения документа.
 
Сверять данные с налоговой отчётностью – после каждого перерасчёта проводить сверку по форме 6‑НДФЛ и по налоговым регистрам (КНД 1151056).
 
Хранить первичные документы – копии заявлений сотрудников, приказы о предоставлении вычетов, расчётные листки и справки о перерасчёте должны сохраняться не менее четырёх лет.
 
Обучать кадровую службу – информировать сотрудников о необходимости своевременной подачи заявлений на вычеты, чтобы уменьшить объём корректировок в конце года.
 
 
Перерасчёт НДФЛ – неотъемлемая часть работы бухгалтера, требующая внимательного подхода к законодательным нормам, корректного оформления первичной документации и точного формирования бухгалтерских проводок. Соблюдение порядка, изложенного в Письме ФНС от  г. № ЗГ‑2‑11/8468, позволяет избежать штрафов и обеспечить достоверность отчётности в форме 6‑НДФЛ. Применяя представленные примеры и рекомендации, бухгалтер сможет оперативно исправлять ошибки, возвращать излишне удержанные налоги и поддерживать финансовую дисциплину организации.
 
 
Статья подготовлена .