С 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года действует специальное правило, позволяющее организациям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах. Однако это уменьшение ограничено – не более 50 % от налоговой базы текущего периода. Ниже подробно рассмотрены правовые основания, порядок применения, условия и примеры расчёта.

Нормативная база

• Статья 283 НК РФ – «Перенос убытков на будущее». Устанавливает право налогоплательщика, получившего убыток, уменьшать налоговую базу последующих периодов на всю или часть этого убытка.
• Письмо ФНС России от (архивная публикация) – подтверждает продление ограничения на учёт убытков прошлых лет до конца 2030 года и разъясняет порядок его применения.
• Подзаконные акты и разъяснения Минфина России, касающиеся порядка подтверждения убытков и ведения документации.

Кто может пользоваться правом переноса убытков?

Право распространяется на все организации, платящие налог на прибыль по общей системе налогообложения, за исключением:

• организаций, применяющих пониженные ставки налога на прибыль (например, резидентов особых экономических зон, участников инвестиционных проектов и т.п.);
• организаций, освобождённых от налога на прибыль в соответствии с отдельными главами НК РФ.

Для указанных категорий могут действовать отдельные ограничения или полностью отсутствовать право переноса убытков – необходимо уточнять в соответствующих нормативных актах.

Условия учёта убытков прошлых лет

1. Корректный расчёт убытка – убыток должен быть определён в соответствии с главой 25 НК РФ («Налог на прибыль организаций») за тот период, в котором он powstał.
2. Наличие подтверждающих документов – первичные учётные документы (счета‑фактуры, накладные, платежные поручения, акты выполненных работ и т.д.), которые повлияли на формирование убытка, должны быть в порядке и доступны для проверки.
3. Отражение в декларациях – суммы убытков за соответствующие периоды должны быть указаны в декларациях по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2, стр. 020).
4. Срок хранения документов – документы, подтверждающие убыток, необходимо хранить весь период, пока организация использует их для уменьшения налоговой базы (как правило, не менее четырёх лет после окончания налогового периода, в котором убыток был перенесён).
5. Ограничение в 50 % – в текущем налоговом периоде можно уменьшить налоговую базу не более чем на половину полученной прибыли (до учёта убытков).

Формула расчёта налоговой базы с учётом убытков прошлых лет

Пусть:

• P – прибыль (положительная налоговая база) текущего периода до учёта убытков;
• L – сумма переносимого убытка (накопленного остатка убытков прошлых лет, не превышающего сумму убытков, подтверждённую документально и отражённую в декларациях).

Тогда допустимое уменьшение налоговой базы:

D = min(L, 0.5 × P)

B = P – D

Налог на прибыль рассчитывается от полученной базы B по ставке 20 % (или по иной ставке, если organisation относится к категории с пониженной ставкой).

Пример расчёта

Организация «Альфа» в 2024 году получила убыток 800 000 руб., который подтверждён документально и отражён в декларации за 2024 год. В 2025 году компания получила прибыль 1 500 000 руб. до учёта убытков.

1. Определяем максимально допустимое уменьшение: 0.5 × 1 500 000 = 750 000 руб.
2. Сравниваем с доступным убытком: L = 800 000 руб. → D = min(800 000, 750 000) = 750 000 руб.
3. Налог на прибыль (ставка 20 %): 750 000 × 0,20 = 150 000 руб.

Остаток убытка, который можно перенести дальше: L – D = 800 000 – 750 000 = 50 000 руб. Эта сумма будет доступна для уменьшения налоговой базы в последующих периодах, соблюдая то же правило 50 %.

Особенности ведения учёта и отчётности

• В бухгалтерском учёте убыток прошлых лет отражается на субсчёте 84 «Не распределённая прибыль» (или на отдельном аналитическом счёте «Перенос убытков на будущее»).
• В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2) в разделе «Уменьшение налоговой базы» указывается сумма D (фактически использованная часть убытка).
• При наличии нескольких лет убытков необходимо вести отдельную ведомость переноса, где фиксируются:
  • год возникновения убытка;
  • первоначальная сумма;
  • сумма, уже использованная в предыдущих периодах;
  • остаток на текущий момент.

Что делать, если убыток превышает 50 % прибыли?

В данном случае вы можете уменьшить налоговую базу только на 50 % прибыли текущего периода. Неиспользованная часть убытка сохраняется и может быть применена в следующих налоговых периодах, пока не будет полностью исчерпана или пока не истечёт срок её действия (в данном случае – до 31 декабря 2030 года).

Проверка перед подачей декларации

Перед сдачей налоговой декларации рекомендуется выполнить следующую проверку:

1. Убедиться, что убыток рассчитан согласно главе 25 НК РФ и подтверждён первичными документами.
2. Сверить суммы убытков, указанные в декларациях за прошлые годы, с данными аналитического учёта.
3. Проверить, что сумма, заявленная к уменьшению налоговой базы, не превышает 0,5 × прибыль текущего периода.
4. Убедиться, что все документы, подтверждающие убыток, хранятся и доступны для возможной налоговой проверки.

Право переноса убытков прошлых лет остаётся важным инструментом оптимизации налогообложения прибыли. Главное – соблюдать установленные ограничения (не более 50 % от налоговой базы текущего периода), обеспечивать полную документальную подтверждённость убытка и вести чёткий учёт остатков переносимых убытков. При правильном применении данного положения организация может существенно снизить налог на прибыль в прибыльные годы, не нарушая требований налогового законодательства.

Информация актуальна на 10 октября 2026 года. При изменениях в законодательстве необходимо уточнять положения НК РФ и разъяснения органов ФНС России.