Переход с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО), это значимое событие в жизни любого бизнеса. Оно влечет за собой изменение порядка учета доходов и расходов, появление новых налоговых обязательств (НДС, налог на имущество, налог на прибыль) и необходимость перестройки бухгалтерского и налогового учета. В данной статье подробно разбираются основания, процедура, нюансы учета расходов и активов, а также отчетность при таком переходе. Актуальность информации подтверждена нормами НК РФ на .

Основания для перехода на ОСНО

Переход может быть добровольным (по решению налогоплательщика) или принудительным (ранним) (по инициативе налогового органа).

Добровольный переход (со следующего налогового периода)

• Срок уведомления: Не позднее 31 декабря текущего года для перехода с 1 января следующего года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
• Форма уведомления: Уведомление о переходе на ОСНО направляется в налоговый орган по месту учета (форма устанавливается ФНС, сейчас это электронный формат через ЛК ИФНС или операторов ЭДО).
• Отказ от уведомления: Налогоплательщик имеет право отказаться от перехода, направив соответствующее уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году предполагаемого перехода.

Ранний (принудительный) переход (в течение года)

Происходит при нарушении условий применения УСН (ст. 346.13 НК РФ). Налоговый орган направляет уведомление о необходимости перехода на ОСНО с начала календарного квартала, в котором выявлено нарушение.

Основные основания для раннего перехода:

1. Превышение максимального размера доходов (на 2024–2026 гг. — 265,8 млн руб. с учетом дефлятора).
2. Превышение среднесписочной численности сотрудников (130 человек).
3. Превышение овой стоимости основных средств и нематериальных активов (200 млн руб.).
4. Наличие филиалов/представительств (за исключением отделенных подразделений).
5. Участие других организаций в уставном капитале более чем на 25% (кроме определенных случаев).
6. Нарушение правил применения КУДиР (неведение, неполное ведение, несохранность).

Важно: При раннем переходе «единый налог» за период применения УСН в текущем году не возвращается, но с даты перехода организация становится плательщиком НДС, налога на прибыль и имущества.

Процедура перехода: пошаговый алгоритм

1. Принятие решения (протокол собрания учредителей/решение директора).
2. Подача уведомления в ФНС (электронно) до 31 декабря (для добровольного перехода).
3. Инвентаризация и сверка расчетов с бюджетом, контрагентами, персоналом.
4. Переоценка активов и обязательств (при необходимости) для целей налога на прибыль и имущества.
5. Настройка учетной политики на ОСНО (методы амортизации, оценки запасов, учет НДС).
6. Регистрация кассового оборудования с новыми признаками расчета (если меняется режим).
7. Сдача «нулевых» или итоговых деклараций по УСН за период применения режима.

Ключевые налоговые изменения при переходе на ОСНО

Налог	На УСН	На ОСНО (с даты перехода)
Налог на прибыль	Не платится (заменен единым налогом)	20% (3% в бюджет РФ, 17% в региональный). Учет доходов/расходов по накоплению.
НДС	Не платится (кроме импорта, агентов)	20% / 10% / 0%. Право на вычет «входного» НДС. Обязательная сдача декларации квартально.
Налог на имущество	Не платится (кроме кадастровой стоимости)	На усредненную годовую стоимость ОС (ставка до 2.2%) или кадастровую стоимость (для объектов в перечне РФ/субъекта).
Единый налог (УСН)	Платится (6% или 15%)	Не платится с даты перехода.
Взносы за себя (ИП)	Фиксированные + 1% сверх 300 тыс.	Аналогично, но уменьшение налога на прибыль (для ИП на ОСНО — ПДН) возможно иначе.

Учет расходов и активов: самый сложный момент

Именно здесь возникает больше всего ошибок. Нормы п. 2 п; 2 ст. 346.25 НК РФ и ст. 272, 273, 346.17 НК РФ регулируют, как учитывать то, что было куплено на УСН, но используется на ОСНО.

Материалы, товары, работы, услуги (оборотные активы)

Ситуация: Закуплены на УСН, оплачены, но не списаны в расходы УСН (КУДиР) к дате перехода.

• Если оплачены ДО перехода: Их стоимость включается в расходы налогообложения на прибыль (ст. 254, 272 НК РФ) в порядке, установленном для ОСНО (например, при реализации товаров, через себестоимость реализованных товаров). НДС вычет не предоставляется, так как при покупке на УСН НДС не выделялся/не вычитался.
• Если НЕ оплачены к дате перехода: Согласно п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, расходы признаются в том налоговом (календарном) году, в котором произошла оплата. То есть, оплатив их уже на ОСНО, вы включаете их в себестоимость/расходы на прибыль в момент оплаты (для товаров, при реализации, для услуг — по актам).

Основные средства и НМА

• Амортизация: Продолжается с той неамортизированной стоимости, которая была на балансе на момент перехода. Метод амортизации менять нельзя (п. 5 ст. 346.17 НК РФ — сохраняется линейный метод, если на УСН использовался нелинейный, переход на линейный обязателен).
• НДС при реализации ОС: Если ОС приобретен на УСН (НДС не вычитался), то при реализации на ОСНО НДС исчисляется от полной выручки, вычета нет.

НДС: «Входной» и «Выходной»

С даты перехода организация становится плательщиком НДС.

• Выходной НДС: Начисляется на все реализации (товары, работы, услуги, имущественные права) с даты перехода.
• Входной НДС (вычет): Право возникает на покупки, совершенные уже на ОСНО (счета-фактуры выписаны покупателю на ОСНО).
• Закупки на УСН: НДС по ним НЕ ВЫЧИТАЕТСЯ (п. 2 п. 2 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ), так как продавец на УСН не выделял НДС в счете-фактуре (или выделил, но не платил в бюджет).

Особенности для ИП на ЕСХН (Единый налог на вмененный доход — архив) и УСН «Доходы минус расходы»

Примечание: ЕСХН отменен с 2021 г., но нормы перехода сохраняются для аналогичных режимов (НПД, АУСН) и по старым периодам проверок.

• При переходе с УСН «Доходы минус расходы» (15%) на ОСНО расходы, учтенные в КУДиР, но не оплаченные к дате перехода, признаются в расходы на прибыль в момент фактической оплаты (аналогично п. 2 п. 2 ст; 346.25 НК РФ).
• Убытки по УСН, не зачтенные к уменьшению единого налога в прошлые годы, не переносятся на ОСНО для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ не дает такого права).

Отчетность в год перехода

Год перехода становится «смешанным»: часть года — УСН, часть, ОСНО.

Отчетность по УСН

• Декларация по УСН: Сдается за период применения УСН (с 1 января по дату перехода включительно). Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за кварталом, в котором произошел переход (п. 6 ст. 346.23 НК РФ). Для ИП — за год до 25 апреля след. года.
• Авансовые платежи: Уплатаются за периоды до перехода. За период после перехода — не уплачиваются.

Отчетность по ОСНО (с даты перехода)

• НДС: Декларация сдается за квартал перехода. В ней отражаются операции только с даты перехода. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Налог на прибыль: Авансовые платежи исчисляются за периоды на ОСНО (квартал, полугодие, 9 месяцев). Декларация за год сдается до 28 марта след. года.
• Налог на имущество: Авансовые платежи исчисляются за периоды владения имуществом на ОСНО. Декларация за год, до 30 марта след. года;
• Расчеты по страховым взносам (РСВ): Сдаются ежемесячно/квартально в установленные сроки без изменений.

Бухгалтерский учет при переходе (ПБУ/ФСБУ)

Организации, ведущие бухучет, должны отразить переход в учете:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Открываются подсчета по НДС, Прибыль, Имущество.
• Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Начинает использоваться для учета «входного» НДС на покупках уже на ОСНО.
• Переоценка запасов (при необходимости): Если на УСН учет велся по фактической стоимости без НДС, а на ОСНО политика требует учета с НДС (для закупок на ОСНО), разницы по старым запасам нет (НДС не выделялся).
• Раскрытие в пояснениях к бухгалтерской отчетности: Факт смены налогового режима, влияние на налоговые активы/обязательства (ПБУ 18/02, ФСБУ 25/2018).

Типичные ошибки и риски

1. Пропуск срока уведомления (31 декабря). Приведет к необходимости работать на УСН еще год.
2. Невнесение в учетную политику изменений до 31 декабря (для применения с 1 января).
3. Вычет НДС по счетам-фактурам от поставщиков на УСН. Грубое нарушение, влекает начисление налога, пени и штраф 20% (ст. 122 НК РФ).
4. Неверное определение даты перехода при раннем исключении. Дата — 1-е число квартала, в котором выявлено нарушение, а не дата решения налоговой.
5. Игнорирование остатков материалов/товаров, не оплаченных к дате перехода. Потеря права на учет расходов при последующей оплате.
6. Несдача декларации по УСН за «обрезанный» период. Штраф 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) + блокировка счета.

Чек-лист подготовки к переходу (для директора/бухгалтера)

• [ ] Принято решение о переходе (протокол/распоряжение).
• [ ] Подано уведомление в ФНС (получена квитанция о приеме).
• [ ] Утверждена новая Учетная политика на ОСНО (налоговая и бухгалтерская).
• [ ] Проведена инвентаризация запасов, ОС, расчетов с дебиторами/кредиторами.
• [ ] Сформирован реестр непогашенных обязательств по закупкам на УСН (для учета расходов при оплате на ОСНО).
• [ ] Настроена 1С/ПО: включен учет НДС, налога на прибыль, имущества; настроены номенклатуры НДС (20%, 10%, 0%, без НДС).
• [ ] Проверена корректность КУДиР за период УСН (для сдачи итоговой декларации).
• [ ] Обучены менеджеры/склад: выписка счетов-фактур с НДС, заполнение УПД/УКД.
• [ ] Согласованы с контрагентами новые формы документов (счета на оплату с НДС, УПД).
• [ ] Рассчитана и уплачена аренда/лизинг/кредиты с учетом НДС (если меняются условия).

Переход с УСН на ОСНО — это не просто смена налоговой декларации, а качественная трансформация финансово-хозяйственной модели компании. Успех перехода зависит от грамотной работы с «хвостами» УСН: остатками запасов, непогашенными долгами поставщикам, неамортизированной стоимостью ОС и накопленными убытками.

Ключевой момент 2024–2026 гг.: норма п. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ четко фиксирует право на учет расходов по неплатежам на УСН в момент их фактической оплаты уже на ОСНО. Это спасает бизнес от потери легальных расходов. Однако НДС по этим старым закупкам вернуть нельзя — это цена перехода.

Рекомендуется за 2–3 месяца до предполагаемой даты перехода провести «стресс-тест» модели бизнеса на ОСНО: смоделировать ПРиБЫЛЬ, ДДС, налог на имущество, чтобы оценить рост налоговой нагрузки и потребность в оборотных средствах (НДС платится до получения денег от покупателей).

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору с учетом специфики вашей организации.