В налоговой системе Российской Федерации объект налогообложения, это ключевое понятие, определяющее, с чего именно исчисляется налог․ Согласно ст․ 38 НК РФ, объектом могут быть реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику․

В данной статье подробно разбираются налоги и специальные режимы, для которых объектом налогообложения выступают именно доходы (валовой доход, выручка), а не прибыль (доходы минус расходы) иные основания․

Классификация налогов по объекту налогообложения

Налоги в РФ делятся на три уровня: федеральные, региональные и местные․ По объекту налогообложения их принято группировать следующим образом:

• Налоги на доход (прибыль): объектом выступает финансовый результат деятельности (прибыль) или совокупность доходов (НДФЛ, налог на прибыль организаций)․
• Налоги на имущество: объектом является имущество (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физлиц)․
• Налоги на товары, работы, услуги (оборотные): объектом — реализация/оборот (НДС, акцизы)․
• Специальные налоговые режимы: имеют уникальные объекты (доход, доходы минус расходы, потенциальный доход)․

Важно: Необходимо четко отличать налоги с объектом «Доход» (валовой доход, без учета расходов) от налогов с объектом «Прибыль» (доходы минус расходы) и режимов с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов»․

Федеральные налоги, где объектом являются доходы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — Глава 23 НК РФ

Это базовый федеральный налог, объектом которого являются доходы физических лиц в денежной и натуральной формах․

Основные виды доходов, подлежащих обложению (ст․ 20###2, 214․7 НК РФ):

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата, премии, компенсации)․
• Доходы от предпринимательской деятельности (ИП на общем режиме)․
• Доходы от участия в организациях (дивиденды, проценты по облигациям)․
• Доходы в виде имущественных вычетов, продажи имущества, аренды․
• Материальный выигрыш (проценты по вкладам, выгоды по кредитам)․
• Призы, выигрыши в лотереях, азартных играх․

Ставки: прогрессивная шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) в зависимости от суммы совокупного дохода и категории налогоплательщика (резидент/нерезидент)․

Налог на прибыль организаций (НП) — Глава 25 НК РФ

Внимание: Формально объектом налогообложения по общему правилу (ст․ 247 НК РФ) является прибыль (доходы минус расходы)․ Однако для отдельных категорий доходов и налогоплательщиков установлен источник выплаты в качестве налогового агента, и налог удерживается с валовой суммы дохода (без учета расходов):

• Дивиденды (ст․ 284 НК РФ) — ставка 13%/15%․
• Доходы иностранных организаций от источников в РФ (ст․ 309 НК РФ) — ставки 10%, 15%, 20% в зависимости от вида дохода․
• Доходы в виде процентов по государственным/муниципальным ценным бумагам (для нерезидентов)․

В этих случаях налоговый агент удерживает налог с полной суммы выплаты, что по экономической сути делает объектом налогообложения именно валовый доход․

Специальные налоговые режимы с объектом «Доходы»

Именно в специальных режимах объект «Доходы» (валовой доход без вычета расходов) закреплен законодательно как основной․

Упрощенная система налогообложения (УСН) — Глава 26․2 НК РФ

Ст․ 346․14 НК РФ устанавливает два объекта налогообложения на выбор налогоплательщика:

1. Объект «Доходы» (УСН «Доходы»): Налоговая база — сумма полученных доходов без учета расходов․ Базовая ставка — 6% (для ИП снижается на страховые взносы)․
2. Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН «Доходы минус расходы»): Ставка 15%․

Особенности УСН «Доходы»:

• Применяется ИП и организациями (соответствующими критериям: доход до 251,4 млн руб․ в 2024 г․, численность до 130 чел․ и т․д․)․
• Расходы на закупку товаров, аренду, зарплаты не уменьшают налоговую базу․
• ИП на УСН «Доходы» могут уменьшать налог (авансовые платежи) на уплаченные страховые взносы за себя и сотрудников (до 50% для с наемными, до 100% без наемных)․
• С 2023 г․ введены повышенные ставки (8% / 20%) при превышении дохода 251,4 млн руб․ или численности 130 чел․

Налог на профессиональный доход (НПД) — Федеральный закон № 422-ФЗ

Режим для самозанятых (физлиц и ИП)․ Объект налогообложения — доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст․ 4 Закона № 422-ФЗ)․

Ключевые параметры:

• Ставка 4% — при работе с физлицами (Б2С)․
• Ставка 6% — при работе с ИП/организациями (B2B)․
• Расходы не учитываются и не подтверждаются․
• Лимит дохода: до 2,4 млн руб; в год․
• Налог рассчитывается автоматически в приложении «Мой налог» на основании выписанных чеков․

Патентная система налогообложения (ПСН) — Глава 26․5 НК РФ

Доступна только ИП․ Объект налогообложения — потенциальный доход, устанавливаемый законами субъектов РФ для каждого вида деятельности (ст․ 346․45 НК РФ)․

Особенности:

• Налог (стоимость патента) не зависит от реально полученных доходов․
• Расходы не учитываются․
• Максимальный срок патента — 12 месяцев․
• Ограничение по численности сотрудников, до 15 человек․
• ИП на ПСН платят фиксированные страховые взносы за себя + взносы за сотрудников․

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — Глава 26․1 НК РФ

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов (ст․ 346․5 НК РФ)․ Не относится к чистому объекту «Доходы», но часто рассматривается в этом контексте как упрощенный режим для АПК․ Ставка 6%․

Региональные и местные налоги (Кратко)

На региональном и местном уровнях нет налогов с объектом «Доходы» в чистом виде․

• Налог на имущество организаций (региональный) — объект: имущество (кадастровая/балансовая стоимость)․
• Транспортный налог (региональный), объект: транспортные средства (лошадиные силы)․
• Земельный налог (местный) — объект: земельные участки (кадастровая стоимость)․
• Налог на имущество физлиц (местный) — объект: недвижимость (кадастровая стоимость)․
• Налог на игорный бизнес (региональный) — объект: игорные столы/автоматы (фиксированные ставки), а не доход․

Сравнительная таблица режимов с объектом «Доходы» (актуально на 2026 год)

Налог / Режим	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Базовая ставка	Учет расходов	Ограничения по доходу
НДФЛ (ИП на общем режиме)	ИП, физлица	Совокупный доход (за вычетом профвычетов/расходов по продаже имущ․)	13–22% (прогрессивная)	Частично (профвычеты, расходы на продажу имущества)	Нет
УСН «Доходы»	ИП, Организации	Валовый доход (выручка)	6% (8% при превышении лимитов)	Нет	251,4 млн руб․ (с индексацией)
НПД (Самозанятость)	Физлица, ИП	Полученные оплаты (чеки)	4% (Б2С) / 6% (B2B)	Нет	2,4 млн руб․ в год
ПСН (Патент)	ИП	Потенциальный доход (законом субъекта)	Фикс․ сумма (стоимость патента)	Нет	60 млн руб․ в год (фактический)
Налог на прибыль (отдельные доходы)	Организации, Нерезиденты	Валовый доход (дивиденды, проценты, роялти нерезидентов)	10–20%	Нет (удержание у источника)	Нет

КБК (Коды бюджетной классификации) для уплаты

Для каждого налога с объектом «Доходы» используются свои КБК, устанавливаемые Приказом Минфина России (актуальные на 2025–2026 гг․):

• УСН «Доходы» (ИП): 182 1 05 01010 01 1000 110 (Налог), 182 1 05 01010 01 1100 110 (Пени), 182 1 05 01010 01 1200 110 (Штрафы)․
• УСН «Доходы» (Организации): 182 1 05 01010 01 1000 110 (аналогично, но с указанием КБК юрлица в платежке)․
• НПД (ИП): 182 1 05 03010 01 1000 110․
• НПД (Физлица): 182 1 05 03020 01 1000 110․
• ПСН: 182 1 05 02010 01 1000 110․
• НДФЛ (ИП): 182 1 01 02010 01 1000 110․

Примечание: Перед уплатой обязательно сверяйте актуальные КБК в приказах Минфина или в личном кабинете ФНС, так как они могут обновляться․

Выбор объекта налогообложения: критерии принятия решения

Выбор между «Доходами» и «Доходами минус расходы» (или общим режимом) зависит от структуры бизнеса:

Выбирайте объект «Доходы» (УСН 6%, НПД, ПСН), если:

• Маржинальность бизнеса высокая (расходы составляют менее 30–40% от выручки)․
• Сложно или невозможно документально подтверждать расходы (работа с физлицами без чеков, услуги)․
• Минимальный административный бременем (нет учета расходов, книги учета доходов и расходов — только КУДиР для УСН)․
• Вы ИП без наемных сотрудников (можете уменьшить налог на 100% взносами за себя на УСН/ПСН)․

Не выбирайте объект «Доходы», если:

• Низкая маржинальность (торговля, производство с высокой себестоимостью) — выгоднее «Доходы минус расходы» (15%) или Общий режим/НП (20% с прибыли)․
• Планируются крупные инвестиции/закупки оборудования (на УСН «Доходы» их нельзя списать)․
• Работа с крупными контрагентами, требующими НДС (на УСН/НПД/ПСН вы не платите НДС, но и не вычитаете его; контрагенты теряют вычет)․

Перечень налогов с объектом налогообложения «Доходы» в России представлен преимущественно в сегменте специальных налоговых режимов (УСН «Доходы», НПД, ПСН), а также частично в НДФЛ (для ИП на общем режиме) и Налоге на прибыль (для отдельных пассивных доходов нерезидентов)․

Главная характеристика этих режимов — отсутствие необходимости учитывать и подтверждать расходы, что кардинально упрощает учет и отчетность, но переносит налоговую нагрузку на валовый оборот․ Выбор оптимального режима требует расчета налоговой нагрузки с учетом маржинальности, страховых взносов, лимитов по доходу и требований контрагентов․

Рекомендация: Перед регистрацией или сменой режима проведите моделирование налоговой нагрузки за прогнозный период (год) с учетом всех платежей (налог + взносы) и возможных вычетов․