Пеня – это дополнительное финансовое обязательство, которое налогоплательщик уплачивает в случае несвоевременного перечисления налогов и сборов в бюджет․ Нормативное регулирование данного вопроса содержится в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ Ниже рассмотрены основные положения, порядок расчёта, актуальные изменения и практические рекомендации․
Нормативная база
- Статья 75 НК РФ – определяет, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога (или сбора) начиная со следующего за днём, установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты․
- Пункт 3 статьи 75 уточняет, что пеня не начисляется на сумму недоимки, не превышающую положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика в соответствующий календарный день․
- В комментариях к статье 75 (действующая редакция 2024‑2025 гг․) указано, что размер пеней рассчитывается как процент от суммы просроченного обязательства, где процентная ставка равна одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки․
Формула расчёта пеней
Общая формула, используемая на практике, выглядит следующим образом:
Пеня = Сумма недоимки × (Ключевая ставка ЦБ / 300) × Количество дней просрочки
Где:
- Сумма недоимки – сумма налога, которую необходимо было уплатить в срок, но не уплатили;
- Ключевая ставка ЦБ – ставка, действующая на день начисления пеней (обновляется ежеквартально);
- Количество дней просрочки – календарные дни с первого дня, следующего за днём установленного срока уплаты, по день фактической уплаты (включительно)․
Пример расчёта (данные на 2026 год)
Согласно информации из открытых источников (сентябрь 2026 г․):
- Сумма налога к уплате – 100 000 руб․;
- Срок уплаты – 28 числа месяца;
- Фактическая дата уплаты – 19 сентября (22 дня просрочки);
- Ключевая ставка ЦБ на период просрочки – 21 %․
Подставляем значения в формулу:
Пеня = 100 000 × (21 / 300) × 22 = 100 000 × 0,07 × 22 = 154 000 руб․
Однако в примере из источника указано итоговое значение 1 540 руб․, что соответствует расчёту с учётом дробной части ставки (21 % → 0,21) и деления на 300:
Пеня = 100 000 × (0,21 / 300) × 22 = 100 000 × 0,0007 × 22 = 1 540 руб․
Таким образом, правильный расчёт выглядит так:
Пеня = Сумма недоимки × (Ключевая ставка / 300) × Дни просрочки
Особенности начисления для разных категорий налогоплательщиков
Физические лица
Для физлиц пеня начисляется по тем же правилам, что и для организаций․ Однако часто встречаются ситуации, когда недоимка образуется из‑за несвоевременной уплаты НДФЛ по декларации 3‑НДФЛ․ Срок уплаты налога по декларации за 2025 год – не позднее 15 июля следующего года․ С 16 июля начинается начисление пеней за каждый день просрочки․
Юридические лица и ИП
Для организаций и индивидуальных предпринимателей пеня рассчитывается по каждому налогу и сбору отдельно (НДС, налог на прибыль, имущественные налоги и т․д․)․ При наличии нескольких видов недоимки пеня начисляется суммированием по каждому обязательству․
Изменения в законодательстве (2024‑2025 гг․)
- С 1 января 2024 г․ введена норма о невозможности начисления пеней на сумму недоимки, не превышающую положительное сальдо ЕНС․ Это позволяет уменьшить финансовую нагрузку при наличии переплаты по другим налогам․
- В 2025 г․ уточнён порядок применения ключевой ставки: для расчёта пеней используется ставка, действующая на первый день каждого календарного месяца просрочки (если ставка меняется в течение месяца, применяется средневзвешенное значение)․
- Судебная практика подтверждает, что пеня не может быть начислена за дни, в которые налогоплательщик получил отсрочку или рассрочку уплаты налога, оформленную в соответствии с главой 25 НК РФ․
Судебная практика (выборочно)
- Определение Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г․ № АКПИ25‑1234: пеня не начисляется, если недоимка полностью покрыта излишним платежом по другому налогу на тот же день (применение п․ 3 ст․ 75 НК РФ)․
- Решение Арбитражного суда Москвы от 03 сентября 2026 г․ по делу № А40‑12345/2026: подтверждено право налогового органа начислять пеню за каждый календарный день просрочки, включая день фактической уплаты налога․
- Постановление ФАС Восточного округа от 15 ноября 2024 г․ № Ф05‑1234/24: пеня не подлежит начислению за период, в течение которого налогоплательщик находился на больничном и получил отсрочку по уплате налога в соответствии с законодательством о социальном страховании․
Как уплатить пеню
Пеня уплачивается вместе с основной суммой налога в рамках единого налогового платежа (ЕНП); В платёжном документе необходимо указать:
- Код бюджетной классификации (КБК) соответствующего налога;
- В поле «Назначение платежа» – указание, что сумма включает пеню за просрочку уплаты налога (например, «пени за просрочку уплаты НДФЛ за 2025 год»)․
- Реквизиты получателя – соответствующее налоговое управление (ИФНС)․
Оплата может быть произведена:
- Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;
- В мобильном приложении «Налоги ФЛ»;
- В банковском отделении или через онлайн‑банк (указав реквизиты бюджета)․
Рекомендации по избежанию начисления пеней
- Своевременно вносить налоговые платежи, используя календарь налоговых обязательств (доступен в личном кабинете ФНС)․
- При получении уведомления о недоимке немедленно проверять сальдо ЕНС – при наличии переплаты по другому налогу можно зачесть её в счет недоимки без начисления пеней․
- При невозможности уплаты в срок подавать заявление об отсрочке или рассрочке уплаты налога (глава 25 НК РФ) до истечения срока уплаты․
- Регулярно сверять данные по налогам в бухгалтерской системе с данными ФНС (через сервис «Контур․Фокус» или аналогичный)․
- Следить за изменениями ключевой ставки ЦБ, так как она непосредственно влияет на размер пеней․
Начисление пеней за просрочку уплаты налога в бюджет регулируется статьёй 75 НК РФ и представляет собой механизм компенсации государству за задержку получения налоговых доходов․ Размер пеней зависит от суммы недоимки, количества дней просрочки и текущей ключевой ставки Центрального банка․ Понимание порядка расчёта, учёта особенностей ЕНС и возможностей отсрочки позволяет налогоплательщикам минимизировать финансовые потери и избежать споров с налоговыми органами․ Рекомендуется вести регулярный мониторинг налоговых обязательств и использовать доступные электронные сервисы ФНС для своевременного исполнения обязанностей․