Пени — это вид денежной неустойки, которую налогоплательщик обязан уплатить за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению налогов, сборов, страховых взносов, а также штрафов и самих пеней в бюджетную систему Российской Федерации․ Понимание механизма их расчета критически важно для избежания неожиданного роста долга перед ФНС․ В данной статье подробно разбираются правила, формулы и нюансы расчета пеней, актуальные на 2025–2026 годы․
Нормативная база и суть пени
Порядок исчисления и уплаты пеней регулируется статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Согласно п․ 1 ст․ 75 НК РФ, пени взимаются за каждый календарный день просрочки платежа, начиная с дня, следующего за установленным кодексом или законодательством сроком уплаты, и заканчивая днем фактического перечисления средств в бюджет включительно․
Важно: пени начисляются автоматически налоговым органом на основании сведений об отрицательном сальдо по Единому налоговому счету (ЕНС) или несвоевременно внесенных платежах․ Отдельного акта (решения) для начисления пени не требуется․
Базовая формула расчета
Универсальная формула, используемая для ручного расчета и заложенная в онлайн-калькуляторах (Контур․Экстерн, Такском, КонсультантПлюс и др;), выглядит следующим образом:
Пени = Сумма долга (недоимки) × Количество дней просрочки × Ставка пени за 1 день
Где ставка пени за 1 день определяется как:
Ставка пени = Ключевая ставка ЦБ РФ / 300
Пример из практики: При задолженности 300 000 руб․, просрочке 12 дней и ключевой ставке 19%: 300 000 × 19 / 300 × 12 = 2 280 руб․
Особенность делителя: 300 vs 150 (исторический контекст)
Ранее (до 2015 года) применялась двухуровневая шкала: за первые 30 дней — 1/300 ставки рефинансирования, за 31-й и последующие дни — 1/150․ В настоящее время единый делитель — 300 на весь период просрочки, независимо от его продолжительности․ Ставка рефинансирования заменена на ключевую ставку ЦБ РФ․
Ключевая ставка ЦБ РФ: динамика и учет изменений
Ключевая ставка ЦБ РФ меняется в течение года․ При расчете пеней за длительный период, в который попадают даты изменения ставки, расчет производится поэтапно — отдельно для каждого периода действия определенной ставки․
- Сумма пени за каждый подпериод = Долг × Дни подпериода × (Ставка ЦБ на дату / 300)․
Современные онлайн-калькуляторы (например, Контур․Экстерн, nalog-nalog․ru) автоматически подгружают историю изменений ключевой ставки и разбивают расчет на соответствующие интервалы․
Специфика расчета для разных категорий налогоплательщиков
С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) логика расчета существенно различается для организаций и физических лиц (включая ИП)․
Организации: расчет по отрицательному сальдо ЕНС
Для организаций пени начисляются не на каждый отдельный неподанный платеж, а на величину отрицательного (минусового) сальдо по ЕНС․
- Если на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо (долг), пени начисляются на эту сумму за каждый день ее существования․
- Погашение долга (поступление ЕНП) прекращает начисление пени на погашенную часть․
- Переплата по одному налогу автоматически зачитывается на погашение долга по другому внутри ЕНС, что может уменьшить базу для начисления пени․
Физические лица и ИП: расчет по каждому платежу
Для физических лиц (в т․ч․ ИП, платящих налоги за себя) механизм иной: пени рассчитываются отдельно по каждому платежу, который должен был быть перечислен в бюджет (НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы за себя «фиксированные» и т․д․)․
- Срок уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ за 2025 год — 15 июля 2026 года․ С 16 июля начинают течь пени․
- Сроки уплаты имущественных налогов (транспорт, земля, имущество физлиц) — 1 декабря года, следующего за налоговым периодом․
- Страховые взносы за себя (ИП) — обычно до 31 декабря текущего года (фиксированная часть) и до 1 июля следующего года (1% сверх 300 тыс․ руб․)․
Ограничение размера пени
Согласно п․ 6 ст․ 75 НК РФ, сумма начисленных пеней не может превышать размер недоимки (основного долга), по которой они начислялись․ Это важное ограничение защищает налогоплательщика от бесконтрольного роста долга при длительных просрочках․
Порядок погашения долга и пени (КБК)
При поступлении средств на ЕНС они зачисляются в строгой очередности (п․ 8 ст․ 45 НК РФ):
- Налоги, сборы, страховые взносы (основной долг)․
- Штрафы․
- Пени․
- Проценты по кредитам/займам (если применимо)․
Таким образом, погасить пени «изолированно» не получится — сначала погашается основной долг и штрафы․ Для направления платежа специально на пени (например, при их самостоятельном расчете и уплате до прихода требования) используются специальные КБК (Код бюджетной классификации), которые зависят от вида налога (НДС, НДФЛ, взносы и т․д․) и уровня бюджета (федеральный/региональный/местный)․ Актуальные КБК необходимо проверять в Приказе Минфина РФ от № 107н (или более поздних редакциях)․
Когда пени можно не уплачивать (основания для списания/не начисления)
Существует ряд оснований, при которых пени не начисляются или подлежат списанию (ст․ 75, 101 НК РФ):
- Техническая ошибка банка/Казначейства: если платеж подан вовремя, но зачислен с задержкой по вине банка или ФК (подтверждается справкой банка/выпиской)․
- Исполнение решения суда: если налогоплательщик исполняет решение суда о взыскании долга в установленный судом срок․
- Отсрочка/рассрочка: предоставленная налоговым органом на основании заявления (пени за период действия отсрочки не начисляются, но начисляются за период рассрочки — п․ 7 ст․ 75 НК РФ)․
- Истечение сроков давности: 2 года со дня выявления нарушения (п․ 1 ст․ 113 НК РФ), но не более 3 лет со дня совершения нарушения․ По истечении сроков взыскание невозможно;
- Ошибка налогового органа: если пени начислены неверно (не на ту сумму, не те дни, не ту ставку)․
Практический расчет: пошаговый алгоритм
- Определите базу (сумму долга): Для орг — отрицательное сальдо ЕНС на каждый день․ Для физлиц/ИП — сумма конкретного неподанного платежа․
- Определите период просрочки: От дня, следующего за сроком уплаты, до дня фактического зачисления средств в бюджет включительно․
- Соберите историю ключевой ставки ЦБ на период просрочки (доступна на сайте ЦБ РФ)․
- Разбейте период на интервалы по датам изменения ключевой ставки․
- Рассчитайте пень по каждому интервалу: Долг × Дни интервала × (Ставка ЦБ / 300)․
- Сложите полученные суммы․
- Сравните с основным долгом: если пень > долга, уменьшайте до размера долга․
Использование онлайн-калькуляторов
Для исключения арифметических ошибок и автоматического учета смены ключевой ставки рекомендуется использовать проверенные сервисы:
- Контур;Экстерн (калькулятор пеней по налогам и взносам)․
- Такском (расчет для организаций и физлиц)․
- КонсультантПлюс / Гарант (встроенные калькуляторы в справочно-правовых системах)․
- Сайт ФНС России (раздел «Расчет пеней» в личном кабинете налогоплательщика)․
В калькуляторе достаточно указать: сумму долга, дату начала просрочки, дату погашения (или текущую дату)․ Система сама подтянет ставки ЦБ и выдаст результат․
Актуальные изменения 2025–2026 годов
- Высокая ключевая ставка: В 2024–2025 годах ключевая ставка ЦБ РФ находилась на повышенном уровне (16–21%), что существенно увеличило стоимость просрочки․ Формула Долг × Дни × Ставка / 300 дает значительные суммы даже за короткие сроки․
- ЕНС для ИП на УСН/Патенте: С 2023 года ИП на специальных режимах также переведены на ЕНС для страховых взносов за себя, что унифицировало расчет пени по взносам (по сальдо ЕНС), но по налогам (патент, УСН) — осталось по отдельным платежам․
- Сроки НДФЛ 3-НДФЛ: Напоминаем, налог по декларации за 2025 год платится до ․ Пени начнут течь с ․
Расчет пени за просрочку налогов в 2025–2026 годах базируется на простой формуле (Долг × Дни × Ключевая ставка ЦБ / 300), однако сложность кроется в деталях: определении правильной базы (сальдо ЕНС или отдельный платеж), учете динамики ключевой ставки и правилах зачисления платежей․ Организациям критически важно мониторить сальдо ЕНС в личном кабинете ФНС ежедневно, а физическим лицам — соблюдать установленные сроки (15 июля для НДФЛ, 1 декабря для имущественных налогов)․ При обнаружении ошибок в начислении пени необходимо своевременно обращаться в ФНС с заявлением о списании с приложением подтверждающих документов․
Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, информации с сайтов ФНС России, ЦБ РФ и профессиональных сервисов (Контур, Такском, КонсультантПлюс) на октябрь 2026 года․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту․