Неуплата или несвоевременная уплата налогов по упрощенной системе налогообложения (УСН) влечет за собой начисление пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Данная статья регулирует порядок расчета пени для всех налогов и сборов, включая единый налог по УСН, а также страховые взносы, которые уплачивают индивидуальные предприниматели и организации на общих основаниях.

Ниже представлен подробный анализ действующих на 10 октября 2026 года правил, коэффициентов, процедуры расчета при смене ключевой ставки ЦБ РФ и важных нюансов, о которых должен знать каждый налогоплательщик на УСН.

Правовая основа и база для начисления

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пени начисляются на сумму неуплаченного налога (недоимки) за каждый календарный день просрочки, начиная с дня, следующего за установленным кодексом сроком уплаты налога, и заканчивая днем фактической уплаты включительно.

• Объект начисления: сумма налога (авансовых платежей) по УСН, не уплаченная в срок.
• Срок начала: следующий календарный день после крайнего срока уплаты (для авансовых платежей — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом; для годового налога — 25-е число месяца, следующего за годом для ИП, и 28-е число — для организаций).
• Срок окончания: день фактического перечисления денежных средств в бюджет (день списания с расчетного счета или день внесения наличных).

Ставка рефинансирования vs Ключевая ставка ЦБ РФ: что использовать в 2026 году?

С 1 января 2016 года (в соответствии с ФЗ от № 286-ФЗ) в расчетах по налогам и сборам ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке Банка России. Термин «ставка рефинансирования» в ст. 75 НК РФ формально сохранен, но применяется именно величина ключевой ставки, установленной Советом директоров ЦБ РФ на день расчета.

Важно: Ключевая ставка меняется в течение года. При расчете пени за период, в течение которого ставка менялась, расчет производится поэтапно — для каждого периода действия определенной ставки своя формула.

Дифференцированные коэффициенты: правило «30 / 60 / далее»

С 2015 года (ФЗ от № 401-ФЗ) установлены разные коэффициенты в зависимости от продолжительности просрочки (п. 5.1 ст. 75 НК РФ). Это основной режим, действующий на 2026 год:

1. Первые 30 календарных дней просрочки (1–30 день): коэффициент 1/300 ключевой ставки.
2. С 31-го по 90-й календарный день просрочки (31–90 день): коэффициент 1/150 ключевой ставки (в 2 раза выше).
3. Начиная с 91-го календарного дня просрочки: коэффициент снова 1/300 ключевой ставки.

Пример логики: Законодатель поощряет быструю погашение долга (низкая ставка в первый месяц), затем наказывает затягивание (повышенная ставка на 2-3 месяцы), а потом снова снижает нагрузку, чтобы не допустить несоизмеримого роста долга по сравнению с основным налогом.

Временные меры 2022–2024 гг. и возврат к общему порядку в 2025 году

Необходимо четко различать периоды, так как правила были разными:

• С 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2024 г.: действовала временная мера (п. 5 ст. 75 НК РФ в ред. ФЗ от № 642-ФЗ и ранее) — пени начислялись только по коэффициенту 1/300 за весь срок просрочки, независимо от его продолжительности. Повышенный коэффициент 1/150 не применялся.
• С 1 января 2025 г.: действие временной меры прекратилось. Восстановился стандартный дифференцированный порядок (1/300 → 1/150 → 1/300), описанный в п. 3 выше.

Формула расчета и алгоритм действий

Формула для каждого периода действия ставки:

Пени = Сумма долга × Ключевая ставка ЦБ РФ (в долях единицы) × Коэффициент (1/300 или 1/150) × Количество дней просрочки в данном периоде

Пошаговый алгоритм расчета (ручной или в Excel):

1. Определить сумму основного долга (неуплаченный налог/аванс).
2. Определить дату начала просрочки (день после крайнего срока).
3. Определить дату погашения (фактическую дату оплаты).
4. Рассчитать общее количество календарных дней просрочки (включая день оплаты).
5. Разбить период просрочки на отрезки по датам изменения ключевой ставки ЦБ РФ (таблицу ставок можно взять на сайте ЦБ РФ или в справочно-правовых системах: КонсультантПлюс, Гарант).
6. Внутри каждого отрезка ставки определить, на какие стадии просрочки (1-30, 31-90, 91+) попадают дни.
7. Рассчитать пени для каждой ячейки таблицы «Период ставки × Стадия просрочки».
8. Сложить все полученные суммы;

Особенности для УСН: авансовые платежи и годовой налог

Налогоплательщики УСН платят авансовые платежи по итогам каждого квартала (1, 2, 3 квартал) и годовой налог по итогам года. Пени считаются отдельно по каждому платежу:

• Аванс за 1 квартал: срок уплаты — не позднее 25 апреля. Пени идут с 26 апреля.
• Аванс за полугодие (1-2 кв.): срок — не позднее 25 июля. Пени с 26 июля.
• Аванс за 9 месяцев (1-3 кв.): срок — не позднее 25 октября. Пени с 26 октября.
• Годовой налог (ИП): срок, не позднее 25 апреля следующего года.
• Годовой налог (Организации): срок — не позднее 28 марта следующего года;

Нюанс: Если по итогам года сумма авансовых платежей превысила годовой налог, переплата может быть зачтена на будущие платежи или возвращена. Пени на переплаченную сумму не начисляются. Если же авансовых платежей было мало, и возникла недоимка по годовому налогу — пени считаються от срока уплаты годового налога.

Пени в процедуре банкротства (наблюдение)

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ и ст. 6.1 Закона о банкротстве, с момента введения процедуры наблюдения начисление пени в порядке ст. 75 НК РФ прекращается. Вместо этого на неисполненное налоговое обязательство начисляются проценты по ставке рефинансирования (ключевой ставке) ЦБ РФ без применения коэффициентов 1/300 или 1/150 (т.е. по полной ставке). Это существенно увеличивает нагрузку на должника-банкрота.

Практический инструмент: калькуляторы пени

Учитывая необходимость отслеживать смену ключевой ставки ЦБ РФ и смену коэффициентов (1/300, 1/150), ручной расчет трудоемок и рискованен. Профессиональные бухгалтеры и юристы используют специализированные калькуляторы:

• КонсультантПлюс / Гарант: встроенные калькуляторы с автоматическим загрузом истории ключевой ставки.
• Сервисы СБИС, Контур.Экстерн, 1С: модули расчета пени внутри программ учета.
• Онлайн-калькуляторы (Договор-Юрист.Ру и др.): актуальны на конкретную дату (например, на ), позволяют ввести даты, сумму и получить готовый расчет с разбивкой по периодам.

Рекомендация: Всегда сохраняйте скриншот или протокол расчета калькулятора на дату составления платежного поручения на погашение пени, чтобы в случае камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ) подтвердить правильность суммы.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование смены коэффициента на 31-й и 91-й день. Многие продолжают считать по 1/300 весь срок (привычка по временному правилу 2022-2024 гг.). Это ведет к занижению пени и последующим начислениям от ФНС.
• Неучет дня оплаты. Пени считаются за день оплаты включительно (п. 1 ст. 75 НК РФ).
• Использование устаревшей ставки рефинансирования. Необходимо брать именно ключевую ставку ЦБ РФ на каждый день периода.
• Расчет пени на пени. Запрещено. Пени начисляются только на сумму налога (основного долга).
• Пени по страховым взносам ИП на себя (фиксированные). Считаются по тем же правилам (ст. 75 НК РФ), срок уплаты, 31 декабря текущего года (пени с 1 января след. года).

Можно ли уменьшить или списать пени?

Самостоятельно налогоплательщик пени не может «простить». Однако существуют правовые механизмы:

1. Исключение из расходов (для УСН «Доходы-Расходы»): Пени не относятся на расходы по УСН (п. 1 ст. 346.16, п. 1.1 ст. 270 НК РФ). Это увеличивает налоговую базу.
2. Отсрочка/рассрочка (ст. 64 НК РФ): Можно подать ходатайство в ФНС до истечения срока уплаты или в течение 30 дней после. Если одобрят — пени за период рассрочки не начисляются.
3. Судебное уменьшение (ст. 333 ГК РФ): Если пени несоизмеримо превышают сумму долга (редкий случай для налоговых пени из-за коэффициентов 1/300), суд может их уменьшить по иску налогоплательщика.
4. Списание по истечении сроков давности (ст. 48 НК РФ): ФНС не вправе требовать уплату пени (как и налога), если с момента окончания срока уплаты прошло более 3 лет (срок давности), за исключением случаев умышленных преступлений.

На 2026 год расчет пени по УСН регулируется стандартным дифференцированным механизмом ст; 75 НК РФ с коэффициентами 1/300 (дни 1–30 и 91+) и 1/150 (дни 31–90) от ключевой ставки ЦБ РФ. Временные льготные правила 2022–2024 гг. (единый 1/300) больше не действуют.

Ключевые действия налогоплательщика:

1. Своевременно платить авансовые платежи и годовой налог.
2. При возникновении долга, рассчитывать пени в профессиональных калькуляторах с учетом истории ключевой ставки.
3. Погашать долг как можно быстрее, чтобы не попасть в диапазон 31–90 дней с повышенным коэффициентом 1/150.
4. Учитывать, что пени не уменьшают налог по УСН «Доходы-Расходы».

Грамотный учет и своевременная оплата пени позволяют избежать начисления штрафов за неуплату пени (ст. 122 НК РФ — 20% или 40% от суммы неуплаченной пени) и проблем с камеральными проверками деклараций.

---

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для расчета конкретных сумм и принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений законодательства и судебной практики на дату расчета.