В статье рассмотрен вопрос, можно ли учитывать пени и штрафы, начисленные за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов, в составе налоговых расходов при применении упрощённой системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы»․ Приведены нормативные положения, примеры бухгалтерских проводок и практические рекомендации․

Что такое пени и штрафы по налогам

• Пени – денежное взыскание, начисляемое за каждый день просрочки уплаты налога (или аванса) в соответствии со ст․ 75 НК РФ․
• Штрафы – фиксированная сумма, налагаемая за нарушение налогового законодательства (например, за непредставление декларации) в соответствии со ст․ 122 НК РФ․

Оба вида санкций относятся к неустойкам и не являются прямыми расходами на осуществление деятельности, а представляют собой последствия нарушения сроков уплаты налогов․

Нормативная база УСН «доходы − расходы»

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», перечень допустимых расходов установлен в п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ․ В него включены, в частности:

• расходы на оплату труда и выплаты в пользу физических лиц;
• страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• арендная плата, коммунальные услуги;
• иные расходы, определённые по правилам главы 25 НК РФ, если они соответствуют критериям признания (документальное подтверждение, экономическая обоснованность и т․д․)․

Важно: пени и штрафы по налогам и взносам прямо не перечислены в данном перечне․

Можно ли включать пени и штрафы в расходы при УСН?

Согласно позиции Минфина России и разъяснениям КонсультантПлюс:

«Уплаченные пени и штрафы по налогам, взносам и т․д․ не учитываются при расчете налоговой базы по УСН» (см․ материал форума от , вопрос 71249)․

Основания:

1. Пени и штрафы не связаны с получением дохода или осуществлением деятельности, а являются санкцией за нарушение налоговой дисциплины․
2. В соответствии с п․ 2 ст․ 270 НК РФ, штрафы и пени по налогам не могут быть отнесены к внереализационным расходам, если иное не предусмотрено законом․
3. С 2023 года пени начисляются не по каждому налогу отдельно, а на отрицательное сальдо по ЕНС (единому налоговому счёту), что ещё больше подчеркивает их характер как санкции, а не как операционный расход․

Таким образом, при УСН «доходы − расходы» пени и штрафы не могут быть включены в состав налоговых расходов и не уменьшают налоговую базу․

Бухгалтерские проводки при начислении и уплате пеней

Хотя пени не учитываются в налоговых расходах, они всё же отражаются в бухгалтерском учёте․ Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Начисление пени по налогу на прибыль (или УСН)	Дт 99․01 «Прочие доходы и расходы»	Кт 68․90 «Расчёты по налогам и сборам»
Уплата пени в бюджет	Дт 68․90 «Расчёты по налогам и сборам»	Кт 51 «Расчётный счёт»

Если организация использует УСН, счёт 99․01 всё же формирует финансовый результат, но не влияет на налоговую базу по УСН․

Пример из практики

ООО «Альфа» применяет УСН «доходы − расходы»․ За I квартал 2026 года компания не уплатила аванс по налогу в срок, за что инспекция насчитала пени в размере 12 000 руб․

• Бухгалтерская запись:
  • Дт 99․01 – 12 000 руб․
  • Кт 68․90 – 12 000 руб․
• При уплате:
  • Дт 68․90 – 12 000 руб․
  • Кт 51 – 12 000 руб․
• В налоговой декларации по УСН сумма 12 000 руб․ не включается* в строку «Расходы» и не уменьшает налоговую базу․

1. Пени и штрафы по налогам и взносам не являются допустимыми расходами* при УСН «доходы − расходы» и не уменьшают налоговую базу․
2. Тем не менее, они должны быть отражены в бухгалтерском учёте (счёт 99․01 и 68;90) для правильного формирования финансовой отчётности․
3. Для минимизации риска начисления пеней рекомендуется:
• Вести календарь платежей по налогам и авансам;
• Использовать автоматические напоминания в бухгалтерских программах (1С, Контур․Бухгалтерия и др․);
• При возможности осуществлять платежи заранее, особенно в конце отчётного периода․
4. Если организация всё же хочет учесть подобные суммы в управленческом учёте, это можно сделать отдельно от налоговой базы (например, в статье «Прочие расходы» управленческой отчётности), но такие суммы не будут влиять на налог по УСН․

Соблюдение данных положений позволит избежать ошибок при заполнении декларации по УСН и обеспечит корректность как налогового, так и бухгалтерского учёта․