Пени и штрафы – это два вида финансовых санкций, применяемых при нарушении обязательств по налогам, сборам, кредитным договорам, поставкам и другим гражданско‑правовым отношениям. Несмотря на внешнее сходство, они различаются по способу начисления, величине и порядку учёта. В данной статье подробно рассматриваются:

• определения пени и штрафа;
• основные отличия между ними;
• правила начисления пени и штрафов в различных сферах (налоги, договоры, банковские операции);
• примеры расчёта;
• бухгалтерские проводки и отражение в отчётности (в т.ч. в 1С 8.3);
• формирование платёжного поручения для уплаты в составе ЕНП.

Что такое пеня и штраф?

Пеня

Пеня – это денежная сумма, начисляемая периодически за каждый день (или иной установленный период) просрочки исполнения обязательства. Размер пени обычно выражен в процентах от суммы задолженности и увеличивается пропорционально длительности нарушения.

Штраф

Штраф – это фиксированная сумма, взимаемая однократно за факт нарушения обязательства, независимо от того, как долго оно продолжалось. Штраф может быть установлен нормативным актом, договором или решением суда.

Ключевые отличия

Начисление пени и штрафов по налогам и сборам

В налоговой сфере пени и штрафы регулируются главой 25 НК РФ. Основные положения:

1. Пеня по налогам начисляется за каждый день просрочки уплаты налога, сбора или страхового взноса. Ставка пени составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (с  г. – 1/300 ключевой ставки).
2. Штраф за неуплату (или несвоевременную уплату) налога составляет 20 % от суммы налога, который не был уплачен в срок, но не менее 1000 руб. При умысле – 40 %.
3. Если налогоплательщик добровольно уплатил налог после выявления нарушения, штраф может быть уменьшен до 10 % (или полностью освобождён при условии уплаты пени).

Пример расчёта пени по налогу на прибыль

Организация должна была уплатить налог на прибыль за I квартал 2026 г. в размере 300 000 руб. Срок уплаты – . Налог уплачен (просрочка 17 дней). Ключевая ставка ЦБ на дату расчёта – 7,5 %.

Ставка пени за день = (7,5 % / 300) = 0,025 % в день
Пеня = 300 000 руб. × 0,025 % × 17 дней = 127,50 руб.

Пример расчёта штрафа за неуплату НДС

Сумма НДС к уплате – 500 000 руб. Налог не уплачен в срок, вины умысла нет.

Штраф = 500 000 руб. × 20 % = 100 000 руб.

Начисление пени и штрафов по договорам

В гражданско‑правовых отношениях пени и штрафы часто прописываются в договорах как виды неустойки.

• Пеня по договору – обычно указывается как процент от суммы долга за каждый день просрочки (например, 0,1 % за день).
• Штраф по договору – фиксированная сумма за факт нарушения (например, 50 000 руб. за просрочку поставки).

Если в договоре предусмотрены оба вида неустойки, они начисляються независимо друг от друга: штраф – за факт нарушения, пеня – за каждый день просрочки.

Пример расчёта по договору поставки

Сумма договора – 2 000 000 руб. Срок поставки – . Фактическая поставка – (просрочка 14 дней). В договоре:

• Пеня – 0,05 % от суммы долга за день;
• Штраф – 30 000 руб. за факт просрочки.

Пеня = 2 000 000 × 0,05 % × 14 = 14 000 руб.
Штраф = 30 000 руб.

Бухгалтерский учёт пени и штрафов

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» пени и штрафы относятся к прочим доходам/расходам.

Проводки при начислении пени и штрафов по налогам

• Начисление пени (например, по НДС):
  Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 68.02 «Расчёты по налогам»
• Начисление штрафа (например, за неуплату налога на прибыль):
  Дт 91.02 – Кт 68.04 «Расчёты по налогу на прибыль»

При уплате пени и штрафов в бюджет:

• Дт 68.02/68.04 – Кт 51 «Расчётные счета»

Проводки в 1С 8.3 (Бухгалтерия)

В 1С 8.3 нет готовых документов для автоматического начисления пени и штрафов по налогам; их обычно вводят вручную через операцию «Проводка» или с помощью внешней обработки.

1. Перейдите в раздел Операции → Ввод проводок вручную.
2. Укажите дату, номер документа и заполните строки:
• Счёт дебета – 91.02 (Прочие расходы);
• Счёт кредита – 68.02 (НДС) или 68.04 (Налог на прибыль) в зависимости от вида налога;
• Сумма – рассчитанная пеня или штраф;
• В поле «Комментарий» укажите основание (например, «Пеня за просрочку уплаты НДС за апрель 2026»).
3. После проведения документа сумма автоматически попадает в отчёт о финансовых результатах (строка «Прочие расходы»).

Для учёта пени и штрафов по договорам используют счета 91.02 (расходы) и 76.05 (Расчёты по претензиям) или 60.02/62.02 в зависимости от стороны (поставщик/покупатель).

Отражение в налоговой базе по налогу на прибыль

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, штрафы и пени, уплаченные в бюджет, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому они отражаются только в бухгалтерском учёте, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Формирование платёжного поручения для уплаты пени и штрафов в составе ЕНП

С  г. введена система Единого налогового платежа (ЕНП). При уплате пени и штрафов в рамках ЕНП достаточно указать в платёжном поручении:

• КБК соответствующего налога, сбора или страхового взноса (например, 182 1 05 00110 01 1000 110 – НДС);
• Статус платежа – «01» (текущий платеж);
• В поле «Назначение платежа» указать: «Уплата пени (или штрафа) за [месяц/квартал] 2026 г. по налогу [наименование]».

Отдельное платёжное поручение для пени и штрафов не требуется – достаточно включить их в общий ЕНП. Если в платёжном поручении указаны устаревшие реквизиты получателя, платёж всё равно будет зачислен, так как система ЕНП использует КБК для распределения средств.

Пример заполнения платёжного поручения (ЕНП)

Номер платёжного поручения: 0000123
Получатель: УФК по [региону] (ФКУ «Казначейство России»)
ИНН получателя: ###
КПП получателя: ###
Расчётный счёт: 40102###0023
БИК: 044525225
КБК: 182 1 05 00110 01 1000 110 (НДС)
Статус: 01
Сумма: 300 127,50
Назначение платежа: Уплата пени за просрочку уплаты НДС за апрель 2026 г;

---

Практические рекомендации

1. Своевременно контролируйте сроки уплаты налогов и исполнения договорных обязательств. Это позволит избежать начисления пени и штрафов.
2. Ведите отдельный учёт начисленных пени и штрафов. Для этого удобно использовать субсчёта к счёту 91.02 (например, 91.02.01 – Пени, 91.02.02 – Штрафы).
3. При получении требования от налоговой инспекции проверяйте основания начисления. Если есть основания для уменьшения или освобождения от штрафа (добровольная уплата, отсутствие умысла), подготовьте соответствующие документы.
4. В 1С 8.3 используйте внешние обработки или шаблоны проводок для регулярного начисления пени по налогам (например, ежемесячно). Это снизит риск ошибок.
5. При уплате через ЕНП указывайте точный КБК и назначение платежа – это ускорит зачисление и исключит необходимость уточняющих писем от налоговой.

---

Пени и штрафы – важные инструменты обеспечения исполнения обязательств, но их неправильное начисление или учёт могут привести к лишним финансовым потерям и спорам с контрагентами или налоговыми органами. Понимание различий между ними, знание порядка расчёта и правил отражения в бухгалтерском и налоговом учёте позволит организации минимизировать риски и корректно отражать такие суммы в финансовой отчётности.

Следует помнить, что основной принцип – пени растут со временем, штраф – фиксированная сумма за факт нарушения. Применяйте этот принцип на практике, и ваш учёт будет прозрачным и соответствующим законодательству.