Дата актуализации: ․

В бухгалтерском учёте организации необходимо одновременно вести два параллельных учёта:

• бухгалтерскую прибыль – формируется согласно ФСБУ/ПБУ;
• налоговую прибыль – определяется по нормам главы 25 НК РФ․

Из‑за различий в признании доходов и расходов между этими двумя системами возникают постоянные и временные разницы․ Их отражение и влияние на налог на прибыль регулирует ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина России от № 114н, ред․ от )․

Содержание ПБУ 18/02

1. Определение бухгалтерской и налоговой прибыли․
2. Классификация разниц:
   • Постоянные – не влияют на отложенные налоги․
   • Временные – образуют отложенные налоговые активы и обязательства․
3. Формирование проводок по текущему и отложенному налогу на прибыль․
4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (баланс, отчёт о финансовых результатах, пояснительная записка)․

Этапы учёта использования прибыли

Формирование бухгалтерской прибыли

Бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами, признанными в соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ, ПБУ)․ Пример проводки:

Дт 90 «Продажи» – 1 200 000
Кт 91 «Прочие доходы» – 300 000
Кт 90 «Себестоимость продаж» – 800 000
Кт 91 «Прочие расходы» – 200 000

Определение налоговой прибыли

Налоговая прибыль рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ․ Для этого необходимо скорректировать бухгалтерскую прибыль на постоянные и временные разницы․

Выявление разниц

• Постоянные разницы – например, штрафы, пени, представительские расходы, не учитываемые в налоговом учёте․
• Временные разницы – например, разные способы начисления амортизации, резервы по сомнительным долгам, доходы, признанные в разных периодах․

Расчёт текущего налога на прибыль

Текущий налог = Налоговая база × Ставка налога на прибыль (20 %)․

Пример:

Бухгалтерская прибыль = 500 000
Постоянные разницы (увеличение) = 50 000
Временные разницы (увеличение) = 150 000
Налоговая база = 500 000 + 50 000 + 150 000 = 700 000
Текущий налог на прибыль (20 %) = 700 000 × 0,20 = 140 000

Формирование отложенных налоговых активов и обязательств

Для каждой временной разницы рассчитывается отложенный налог:

• Отложенный налоговый актив (ОНА) = Временная разница (уменьшение налоговой базы) × Ставка налога․
• Отложенный налоговый обязательство (ОНО) = Временная разница (увеличение налоговой базы) × Ставка налога․

Пример проводки по ОНО:

Дт 68․04 «Налог на прибыль» – 30 000 (формирование ОНО)
Кт 09 «Отложенные налоговые обязательства» – 30 000

Отражение в бухгалтерской отчетности

В балансе отражаются:

• Отложенные налоговые активы – в разделе «Внеоборотные активы»․
• Отложенные налоговые обязательства – в разделе «Долгосрочные обязательства»․

В отчёте о финансовых результатах показываются:

• Текущий налог на прибыль․
• Отложенный налог на прибыль (изменение ОНА и ОНО за период)․

Практический пример учёта использования прибыли

Организация «Альфа» получила бухгалтерскую прибыль за квартал в размере 1 200 000 руб․ В учёте выявлены следующие разницы:

• Постоянные: штрафы 40 000 руб․ (не учитываются в налоговом учёте);
• Временные:
  • Амортизация по бухгалтеру – 200 000 руб․, по налогу – 150 000 руб․ → разница 50 000 руб․ (увеличение налоговой базы)․
  • Резерв по сомнительным долгам – создан 80 000 руб․ (не учитывается в налоге) → разница 80 000 руб․ (уменьшение налоговой базы)․

Расчёт:

Бухгалтерская прибыль = 1 200 000

Постоянные разницы (увеличение) = 40 000

Временные разницы (увеличение) = 50 000

Временные разницы (уменьшение) = -80 000

Налоговая база = 1 200 000 + 40 000 + 50 000 – 80 000 = 1 210 000

Текущий налог (20 %) = 1 210 000 × 0,20 = 242 000

Отложенный налог по ОНО (амортизация)= 50 000 × 0,20 = 10 000

Отложенный налог по ОНА (резерв) = 80 000 × 0,20 = 16 000 (актив)

Проводки за квартал:
Дт 68․04 «Налог на прибыль» – 242 000 (текущий налог)

Кт 51 «Расчётный счёт» – 242 000
Дт 68․04 «Налог на прибыль» – 10 000 (формирование ОНО по амортизации)

Кт 09 «Отложенные налоговые обязательства» – 10 000

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» – 16 000 (формирование ОНА по резерву)

Кт 68․04 «Налог на прибыль» – 16 000


Прибыль до налогообложения: 1 200 000 руб․
Налог на прибыль: текущий 242 000 руб․ + отложенный (10 000 – 16 000) = 236 000 руб․
Чистая прибыль: 1 200 000 – 236 000 = 964 000 руб․

Учёт использования прибыли и расчёты по налогу на прибыль требуют тщательного разделения бухгалтерской и налоговой прибыли, выявления постоянных и временных разниц, а также корректного формирования отложенных налоговых активов и обязательств․ Применение ПБУ 18/02 обеспечивает сопоставимость финансовой отчётности с налоговыми обязательствами организации и позволяет избежать ошибок при определении суммы налога к уплате․
Соблюдение указанных порядков не только соответствует законодательству, но и повышает прозрачность финансовой информации для пользователей отчётности: инвесторов, кредиторов и государственных органов․