Налог на землю является региональным налогом, плательщиками которого выступают организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования. В ситуациях, когда своевременная уплата налога становится финансово невыносимой, Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предоставляет законные механизмы поддержки — отсрочку и рассрочку платежей.

Основные понятия: в чем разница?

Несмотря на то, что в быту эти термины часто используются как синонимы, в налоговом праве у них разное юридическое значение (ст. 64 НК РФ):

• Отсрочка платежа — это перенос срока уплаты налога (или авансовых платежей) на более позднюю дату. Полная сумма долга погашается единовременно по истечении установленного срока.
• Рассрочка платежа — это погашение налоговой задолженности (включая пени) небольшими частями в установленные сроки в соответствии с графиком, согласованным с налоговым органом.

Важно: И отсрочка, и рассрочка предоставляются только по основным налоговым платежам. Пени за период отсрочки/рассрочки, как правило, не начисляются (при условии соблюдения графика), но ранее набежавшие пени погашаются в общем порядке или включаются в график рассрочки.

Нормативная правовая база

Ключевым документом, регулирующим процедуру предоставления отсрочек и рассрочек, является статья 64 НК РФ «Отсрочка и рассрочка уплаты налогов и сборов».

Также необходимо учитывать:

• Главу 31 НК РФ «Налог на имущество организаций» (для орг.) и Главу 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» (для ИП и физлиц) — в части определения объектов налогообложения (земля как имущество).
• Региональные законы, устанавливающие ставки налога на землю, льготы и порядок уплаты авансовых платежей (для организаций).
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-1/[@] (утверждает форму заявления).

Кто имеет право на предоставление?

Согласно п. 1 ст. 64 НК РФ, право обратиться за отсрочкой или рассрочкой имеют:

1. Организации (в т.ч. некоммерческие).
2. Индивидуальные предприниматели (в отношении налога на имущество организаций/ИП, если земля на балансе как ОС, или налога на имущество физлиц, если участок в частной собственности и используется в предпринимательской деятельности).
3. Физические лица (в отношении налога на имущество физических лиц, к которому относится земля в собственности).

Особенность для ИП и организаций: Налог на землю для организаций платится по месту нахождения объекта. Если у организации несколько участков в разных субъектах РФ, заявление подается в каждый соответствующий налоговый орган (МФНС/ИФНС) отдельно.

Основания для предоставления (п. 2 ст. 64 НК РФ)

Налоговый орган не имеет права отказать, если плательщик доказывает наличие трудного финансового положения. К основаниям относятся:

• Отсутствие у плательщика денежных средств на расчетных счетах и в кассе для уплаты налога.
• Наличие непогашенной дебиторской задолженности перед плательщиком, сроки исполнения по которой не наступили (документированно подтвержденная).
• Наступление форс-мажорных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, наводнения, эпидемии и др;), приведших к потере имущества или прекращению деятельности.
• Иные обстоятельства, приведшие к невозможности своевременной уплаты (решение суда о банкротстве, введение наблюдения, финансового оздоровления и т.д.).

Для физических лиц основанием часто выступает тяжелое материальное положение (потеря работы, тяжелая болезнь, инвалидность, содержание иждивенцев), подтверждаемое справками.

Порядок оформления: пошаговая инструкция

Шаг 1. Подготовка пакета документов

Список документов не исчерпывающий перечислен в законе, но на практике ФНС требует:

• Заявление по утвержденной форме (Приказ ФНС № ММВ-7-1/[@]). В нем указывается: вид просьбы (отсрочка/рассрочка), сумма налога, предлагаемый срок/график, основания.
• Обоснование (пояснительная записка) с подробным описанием причин финансовых трудностей.
• Финансовые документы, подтверждающие несостоятельность:
  • Бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах) за последние периоды (для орг/ИП на ОСНО).
  • Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — для ИП на УСН/ПСН.
  • Выписки с расчетных счетов за 3–6 месяцев (подтверждение отсутствия средств).
  • Сведения о дебиторской задолженности (реестр должников с просрочкой).
  • Акты осмотра, справки МЧС/полиции (при форс-мажоре).
• Проект графика погашения (для рассрочки) — с указанием дат и сумм платежей.

Шаг 2. Подача заявления

Заявление подается до истечения срока уплаты налога (для текущего периода) или в любой момент после образования задолженности (для погашения просрочки).

Способы подачи:

• Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг/ФЛ), наиболее быстрый и надежный способ.
• Через оператора ЭДО (ТКС).
• По почте (ценным бандеролем с вложением).
• Лично в окно приемной налогового органа.

Шаг 3. Рассмотрение и решение

Срок рассмотрения, не более 30 календарных дней со дня подачи (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Результат оформляется решением налогового органа, которое направляется плательщику в течение 5 рабочих дней. Решение указывает:

• Сумму налога, подлежащую отсрочке/рассрочке.
• Срок отсрочки (конкретную дату) или график рассрочки (даты и суммы платежей).
• Условия (например, предоставление обеспечения — залог имущества, банковской гарантии, поручительства).

Обеспечение исполнения обязательств

Налоговый орган имеет право (но не обязан) потребовать обеспечения предоставления отсрочки/рассрочки (п. 5 ст. 64 НК РФ). Виды обеспечения:

• Залог имущества (недвижимости, оборудования, товаров).
• Банковская гарантия.
• Поручительство третьего лица (другой организации/ИП/физлица).
• Иные виды, не противоречащие ГК РФ.

Если обеспечение не предоставлено в установленный срок, решение об отсрочке/рассрочке считается не вступившим в силу.

Последствия нарушения графика (п. 7 ст. 64 НК РФ)

Это критически важный момент. Решение об отсрочке/рассрочке прекращает свое действие в случаях:

1. Неуплаты налога в срок, установленный решением (хотя бы по одному платежу по графику рассрочки).
2. Непредоставления обеспечения в установленный срок.
3. Принятия в отношении плательщика решения о введении наблюдения в рамках банкротства (для организаций/ИП).

Последствия: Вся сумма налога (остаток долга) подлежит немедленному взысканию в принудительном порядке (списание со счетов, взыскание с имущества). Начисляются пени за каждый день просрочки с момента первоначального срока уплаты налога (как если бы отсрочки не было).

Специфика для разных категорий плательщиков

Организации и ИП (налог на имущество организаций / земля как ОС)

• Уплата производится авансовыми платежами (если установлен региональным законом) и по итогам года.
• Отсрочку/рассрочку можно запросить как на авансовый платеж, так и на итоговый расчет.
• Требуется предоставление отчетности за период, предшествующий обращению.

Физические лица и ИП (налог на имущество физлиц — земля в собственности)

• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.
• Уведомление о сумме приходит не позднее 30 ноября.
• Заявление лучше подать заранее (в октябре-ноябре), чтобы решение успели принять до 1 декабря.
• Физические лица чаще получают рассрочку на срок до 1 года (в исключительных случаях до 3 лет).
• Льготники (пенсионеры, инвалиды и др.) освобождены от налога на один объект, поэтому отсрочка им обычно не нужна, но если объекты несколько, можно запросить рассрочку на налогооблагаемые объекты.

Отказ в предоставлении: основания и апелляция

Основания для отказа (п. 6 ст. 64 НК РФ):

• Наличие у плательщика непогашенной просроченной задолженности по другим налогам/сборам/пени/штрафам (на момент подачи заявления).
• Наличие решения суда о банкротстве (для орг/ИП), за исключением случаев введения наблюдения/финансового оздоровления.
• Непредоставление запрошенных документов/обоснования.
• Недостоверность сведений в заявлении.

Как обжаловать:

1. Жалоба вышестоящему налоговому органу (в течение 1 месяца со дня получения отказа).
2. Иск в арбитражный суд (для орг/ИП) или суд общей юрисдикции (для физлиц), в течение 3 месяцев.

Важные нюансы 2026 года

• Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): При предоставлении рассрочки/отсрочки платежи вносятся как ЕНП с указанием соответствующих КБК и периода. В ЛК налогоплательщика будет отображаться ожидаемое сальдо с учетом графика.
• Кадастровая стоимость: Налоговая база определяется по кадастровой стоимости на 1 января налогового года. Если стоимость снижена по результатам оспаривания, пересчет налога происходит автоматически, что может уменьшить сумму рассрочки.
• Электронное взаимодействие: В 2026 году ФНС активно продвигает полностью безбумажное рассмотрение через ЛК. Используйте сервис «Заявление на отсрочку/рассрочку» в разделе «Долги и переплаты».

Практический чек-лист для успешного получения

1. Не ждите последнего дня. Подавайте заявление за 15–20 дней до дедлайна уплаты;
2. Будьте честны в цифрах. Инспекторы имеют доступ к выпискам по счетам (СБИС, 1С-Отчетность, банковские выписки через АС «Налог-3»). Несоответствие данных — гарантированный отказ.
3. Сформируйте реалистичный график. Не обещайте погасить долг за неделю, если у вас нет денег. Лучше растянуть на 3–6 месяцев с небольшими платежами, которые вы точно сможете выполнить.
4. Подготовьте обеспечение заранее. Если сумма долга велика (> 100–500 тыс. руб.), инспектор, скорее всего, потребует залог или поручительство. Оцените ликвидность имущества заранее.
5. Контролируйте календарь. Ведите свой календарь платежей по графику рассрочки. Просрочка даже на 1 день ведет к отмене решения и начислению пени за весь период.

Отсрочка и рассрочка налога на землю — это не «отмахивание» от долга, а законный инструмент финансового менеджмента, закрепленный в ст. 64 НК РФ. Главное условие успеха — восвоевременная активная позиция плательщика: обращение до образования просрочки (или сразу после), полная прозрачность финансового положения и реалистичный план погашения. Использование Личного кабинета ФНС существенно ускоряет процесс и минимизирует риск потери документов.

Данная статья носит информационный характер; Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с квалифицированным налоговым консультантом или юристом;