Ситуация, когда налог на прибыль «садится» на счет 68.90 с минусом (красным цветом/дебетовым сальдо), а сумма, подлежащая списанию с ЕНС, наоборот увеличивает дебетовый остаток,, распространенная проблема в бухгалтерии. Она сигнализирует о том, что организация имеет переплату или убыток по налогу на прибыль, который формирует право на возврат или зачет. В этой статье подробно разберем, почему это происходит, как проверить правильность отражения в учете и что делать для устранения расхождений.
Основные причины возникновения отрицательного налога на прибыль
Отрицательное сальдо по подсчету 68.90 («Расчеты по налогу на прибыль») означает, что сумма авансовых платежей и удержанных сумм превышает исчисленный налог за период, либо налоговая база отрицательна (убыток). Ключевые причины:
- Убыток за отчетный период (наиболее частый случай). Если доходы меньше расходов (прибыль до налогообложения отрицательна), налог на прибыль исчисляется в нуле. При этом ранее уплаченные авансовые платежи формируют переплату (дебетовое сальдо 68.90).
- Перенос убытков прошлых лет. Непокрытый убыток предыдущих налоговых периодов уменьшает налоговую базу текущего периода (ст. 283 НК РФ), что может привести к нулевому налогу при наличии уплаченных авансов.
- Ошибки в закрытии счета 99 «Прибыли и убытки». Если в конце года (декабре) не выполнена реформация сальдо по счетам 90 и 91 через счет 99, налог на прибыль может быть исчислен некорректно.
- Переплата авансовых платежей. Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев превысили итоговый годовой налог.
- Некорректная работа с ЕНС (Единым налоговым счетом). С 2023 года налог не «списсывается» со счета 68 в привычном понимании (Дт 68 — Кт 51). Операция Дт 68.90 — Кт 68.90 (субсчет ЕНС) лишь перекладывает обязательство внутри счета 68. Если на ЕНС нет денег, сальдо 68.90 не изменится.
Особенности отражения в ЕНС: почему «не списывается», а «прибавляет»
Многие бухгалтеры привыкли к схеме: Дт 68.90, Кт 51 (списание налога). В режиме ЕНС логика иная:
- Исчисление налога: Дт 99, Кт 68.90 (увеличивает кредит сальдо 68.90 — задолженность перед бюджетом).
- Пополнение ЕНС: Дт 51 — Кт 68.90 (субсчет ЕНС) — уменьшает кредит сальдо 68.90 / увеличивает дебет сальдо (переплата на ЕНС).
- Списание с ЕНС на оплату налога: Дт 68.90 (основной) — Кт 68.90 (ЕНС).
Важно: Проводка Дт 68.90 — Кт 68.90 (ЕНС) списывает задолженность по налогу за счет переплаты на ЕНС.
- Если налога нет (убыток), а авансы платились — на 68;90 (основной) висит дебет (переплата).
- Проводка списания с ЕНС (Дт 68.90 — Кт 68.90 ЕНС) в этом случае увеличит дебетовое сальдо по основному подсчету 68.90 (переплата вырастет), так как мы «гасим» нулевую задолженность за счет средств на ЕНС.
Это нормальная механика ЕНС. «Минус на счете 68.90» — это ваша переплата, которую нужно вернуть или зачесть на будущие платежи.
Пошаговый алгоритм: что делать бухгалтеру
Шаг 1. Проведите «Анализ налогового учета по налогу на прибыль» с начала года
Не смотрите только на текущий месяц/квартал. Откройте отчет за весь налоговый период (январь — декабрь). Проверьте:
- Прибыль/убыток до налогообложения (стр. 100 Декларации).
- Сумму убытков прошлых лет, принятых к уменьшению базы (стр. 110).
- Налоговую базу (стр. 120) — она не может быть отрицательной в декларации (минимум 0).
- Исчисленный налог (стр. 180).
- Сумму авансовых платежей, перечисленных за период (стр. 190-210).
Шаг 2. Проверьте закрытие счетов 90 и 91 (Реформация баланса)
В конце года (декабрь) обязательно должны быть выполнены проводки реформации:
- Дт 90.9 — Кт 99 (прибыль от реализации) или Дт 99, Кт 90.9 (убыток от реализации).
- Дт 91.9 — Кт 99 (чистая прочая прибыль) или Дт 99 — Кт 91.9 (чистые прочие расходы).
Если счета 90 и 91 не закрыты по субсчетам (остатки висят на 90.1, 90.2, 90.3, 91.1, 91.2), финансовый результат не перенесен на счет 99, и налог на прибыль исчитан не будет/будет неверен. Выполните реформацию вручную или проверьте автоматическую операцию «Закрытие месяца/года» в 1С.
Шаг 3. Сверьте сальдо счета 68.90 с Декларацией и ЕНС
- Сравните сальдо 68.90 (основной) на конец периода со строкой 220 Декларации («Переплата» или «Недоплата»).
- Запросьте в ЛК ФНС или через СБИС/Контур.Экстерн Выписку по ЕНС. Убедитесь, что платежи дошли, не висят в «неидентифицированных» и не ушли на погашение пени/штрафов по другим налогам.
Шаг 4. Оформите возврат или зачет переплаты
Если переплата подтверждена (дебет 68.90 > 0):
- Зачет на будущие платежи: Подайте Заявление о зачете переплаты (форма заполняется в ЛК ФНС или через ЭДО). Переплата автоматически пойдет на оплату авансов следующего года или других налогов.
- Возврат на р/с: Подайте Заявление о возврате. Требуется дескриминая налоговая проверка (обычно 3 месяца). Деньги придут на счет организации.
Типовые ошибки и как их исправить (Проводки вручную)
Если вы обнаружили ошибку в проводках (например, не сработала автоматика 1С), корректируйте ручными операциями (Операция «Ручная проводка» / «Операция по учету налогов»):
| Ситуация | Проводка | Комментарий |
|---|---|---|
| Налог исчислен, но не списался с ЕНС (нет денег на ЕНС) | Дт 68.90 (ЕНС) — Кт 68.90 (Основной) | Сработает только при пополнении ЕНС. Вручную делать не нужно, ждите денег. |
| Убыток за год, авансы были уплачены -> образовалась переплата | Дт 99 — Кт 68.90 (на 0 руб. или на сумму убытка * 20% если есть налог) | Обычно делает регламентное задание «Расчет налога на прибыль». Проверьте дату: 31.12. |
| Ошибка в исчислении аванса за прошлые периоды (переплата) | Дт 68.90 — Кт 99 (стorno неверной проводки начисления) | Требуется исправленная декларация за прошлый период, если ошибка материальна. |
| Перенос убытка прошлых лет не учтен | Дт 99 — Кт 68.90 (доп. налог) / Дт 68.90, Кт 99 (уменьшение налога) | Оформите справку об убытках прошлых лет, скорректируйте налоговый учет, сдайте уточненную декларацию. |
Важные нюансы для разных режимов налогообложения
ОСНО (Общая система)
Полный цикл: Налоговый учет -> Декларация -> Счет 68.90 -> ЕНС. Все вышеописанное применимо полностью. Убытки переносятся неограниченно во времени (с ограничением 50% базы с 2017 г.).
УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Налог на прибыль НЕ платится. У ИП и ООО на УСН нет счета 68.90 по налогу на прибыль.
- Если вы видите 68.90 на УСН — проверьте настройки учетной политики в 1С (возможно, включен параллельный учет ОСНО или ошибочно настроен расчет НП).
- На УСН «минус» по налогу (переплата авансов) формируется на счете 68.44 (УСН). Действия аналогичны: зачет/возврат через ЕНС.
Автоматизированная УСН (АУСН)
Налог рассчитывает ФНС на основании данных онлайн-касс. Бухгалтер не исчисляет налог самостоятельно (Дт 44/90/91 — Кт 68.44 не делается). Платежи просто уходят на ЕНС. Переплата возможна только при ошибке в кассовых данных или двойной оплате.
Чек-лист для предотвращения ошибок в будущем
- Ежемесячно сверяйте сальдо 68.90 с «Анализом налогового учета» и выпиской по ЕНС.
- Ежеквартально проверяйте правильность исчисления авансовых платежей (фактический метод vs календарный).
- В конце года (до сдачи декларации) обязательно выполните: инвентаризацию, амортизацию, резервы, реформацию 90/91 -> 99, расчет итогового налога.
- Не пытайтесь «обнулить» дебет 68.90 проводкой Дт 68.90 — Кт 76/75/91 без основания. Дебет 68.90 — это ваш актив (требование к бюджету). Его можно списать только зачетом/возвратом или списанием на убытки прошлых лет (если это предусмотрено учетной политикой и НК РФ).
Резюме
Минус на счете 68.90 (дебетовое сальдо) — это не ошибка программы, а отражение переплаты налога на прибыль. Обычно это следствие убыточной деятельности или переплаты авансов. Главное — не пытаться «исправить» это фейковыми проводками, а:
- Подтвердить переплату Декларацией и выпиской по ЕНС.
- Подать Заявление на зачет или возврат.
- Убедиться, что счета 90 и 91 закрыты реформацией к 31 декабря.
Если после всех проверок сальдо 68.90 не сходится с декларацией/ЕНС — ищите ошибку в проводках прошлых периодов (возможно, не зачли переплату прошлого года или ошибочно списали налог без денег на ЕНС). В сложных случаях помогает «Сверка расчетов с бюджетом» за 3-5 лет.