Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Сдача декларации по налогу на прибыль за 2025 год стала первым отчетным периодом с применением новой формы (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@НОМЕР_ПРИКАЗА]). Одним из ключевых показателей, на которые обращают внимание и налогоплательщики, и проверяющие инспекторы, является строка 290 листа 02 — «Налоговая база». Если в этой строке отражаеться отрицательное значение, это сигнализирует о том, что у организации сформировался убыток по налоговому учету.

В данной статье подробно разберем, что означает отрицательная строка 290, как правильно заполнить декларацию в таком случае, какие права и обязанности возникают у налогоплательщика и на что обратить внимание при подготовке отчетности за 2025 год.

Что такое строка 290 и почему она может быть отрицательной?

Согласно структуре листа 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога» (Раздел 2), строка 290 рассчитывается как разница между доходами и расходами:

Строка 280 — Сумма доходов (всех видов, учтенных в налоговом учете).
Строка 289 — Сумма расходов (всех видов, учтенных в налоговом учете).
Формула: Строка 290 = Строка 280 – Строка 289.

Если сумма расходов (стр. 289) превышает сумму доходов (стр. 280), в строке 290 формируется отрицательное значение. В новой форме декларации отрицательные значения, как правило, указываются в скобках (например, (1 500 000)) или со знаком «минус» в электронном виде согласно формату XML-схемы.

Основные причины возникновения налогового убытка:

Экономический убыток: Реальные расходы на производство/реализацию превысили выручку.
Расхождение бухгалтерского и налогового учета: В налоговом учете признаны расходы, которые в бухучете отнесены на будущие периоды (например, амортизация по нелинейным методам, РНР, расходы на НИОКР с ускоренным списанием), а доходы — отложены (например, отсрочка признания доходов по долговым обязательствам).
Крупные разовые расходы: Списание стоимости основных средств, нематериальных активов, резервов на предстоящие расходы,.bad debts (безнадежные долги).
Специфические режимы: Применение специальных режимов (например, для участников Сколково, ОТ, ПТ) с особыми правилами учета расходов.

Правовые последствия: ст. 283 НК РФ и перенос убытка

Главный правовой инструмент, регулирующий ситуацию с отрицательной базой, — п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Суть нормы: Если в налоговом периоде (году) налоговая база определена в отрицательной величине (убыток), сумма налога на прибыль к уплате в бюджет равна нулю. При этом данный убыток подлежит переносу на будущие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ключевые правила переноса убытка (п. 3 ст. 283 НК РФ):

Срок переноса: Неограниченный (до полного погашения). Ранее существовало ограничение в 10 лет, оно отменено.
Порядок погашения: Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего периода. Если убытков несколько за разные годы, они погашаются в хронологическом порядке (сначала самый старый).
Ограничение по 50% (важно!): С 2017 года (п. 3.1 ст. 283 НК РФ) сумма убытков прошлых налоговых периодов, учитываемая для уменьшения налоговой базы текущего налогового периода, не может превышать 50% от налоговой базы, определенной до вычета этих убытков. Остаток убытка переносится дальше.
Исключения из ограничения 50%: Ограничение не применяется к:
- Малым предприятиям (выручка до 800 млн руб., доля госучастия/крупного бизнеса не более 25%).
- Организациям, применяющим специальные налоговые режимы (в части доходов по этим режимам).
- Новым организациям в течение первых 3 лет (для некоторых категорий, например, инновационные центры, Сколково — по своим спец; нормам).

Как заполнить декларацию (новую форму за 2025 год), если строка 290 < 0

Заполнение декларации при убытке имеет свою специфику. Ошибки здесь часто приводят к требованиям о разъяснении (п. 1 ст. 88 НК РФ) или камеральной проверке (ст. 88 НК РФ).

Лист 02 (Расчет налоговой базы, суммы налога)

Строка 290: Указываем отрицательное значение (в скобках или со знаком «-» в XML).
Строка 300 (Сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой базе): Ставим 0 (ноль). Налог исчислять не на чем.
Строки 310–340 (Льготы, удержанные суммы): Заполняются по общим правилам, если есть основания (например, удержанный налог у источника выплаты — стр. 330). Если удержанный налог больше нуля, а налог к уплате = 0, возникает переплата.
Строка 350 (Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет): 0.
Строка 360 (Переплата): Рассчитываеться как разница между удержанными/авансовыми платежами и налогом к уплате (0). Обычно формируется переплата, подлежащая возврату или зачету.

Раздел 2.1 «Сведения об убытках прошлых налоговых периодов» (Критически важно!)

В новой форме декларации за 2025 год этот раздел обязателен к заполнению, если у организации есть непогашенные убытки прошлых лет (даже если в текущем году тоже убыток).

Строка 010: Налоговый период (год), в котором возник убыток (например, 2023, 2024).
Строка 020: Сумма убытка, возникшего в указанном периоде.
Строка 030: Сумма убытка, погашенная в предыдущих налоговых периодах.
Строка 040: Сумма убытка, погашаемая в текущем налоговом периоде (если в 2025 г. есть прибыль до вычета убытков). Если в 2025 г. убыток (стр. 290 < 0), то строка 040 = 0.
Строка 050: Остаток убытка к переносу в будущие периоды (Стр. 020 – Стр. 030 – Стр. 040).

Важно: Если в 2025 году убыток, он не погашает убытки прошлых лет (погашение идет только за счет прибыли). Убыток 2025 года просто добавляется к «хвосту» непогашенных убытков и отражается в декларации за 2025 год в строке 020 (как новый возникший убыток) для переноса в 2026 год.

Лист 03 «Расчет авансовых платежей»

Если за 2025 год строка 290 отрицательная, а за 9 месяцев 2025 года (или полугодие/9 мес) база была положительной, авансовые платежи за эти промежуточные периоды уже были уплачены. В итоговой декларации они формируют переплату (стр. 360 листа 02).

В листе 03 заполняются строки по фактически уплаченным авансовым платежам. Разница между уплаченными авансами и итоговым налогом (0) уйдет в переплату.

Авансовые платежи и дедлайны сдачи (Актуально для отчета за 2025 год)

Согласно информации ФНС, дедлайны сдачи декларации за 2025 год зависят от порядка уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ):

По итогам года (если авансовые платежи уплачивались по фактической прибыли за отчетные периоды): Дедлайн, 28 марта 2026 года (так как — суббота, дедлайн сдвигается на 30 марта 2026 года).
По итогам года (если авансовые платежи уплачивались на основании декларации за прошлый год / расчетным способом): Дедлайн, 28 марта 2026 года (30 марта 2026 года с учетом выходного).
Уплата налога (переплата): Не позднее 28 марта 2026 года (30 марта 2026 года).

Нюанс: Если организация за 2025 год показала убыток (стр. 290 < 0), а авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2025 года уплачивались (потому что за эти периоды была прибыль), то к 30 марта 2026 года необходимо подать декларацию и оформить возврат/зачет переплаты (КБК 1###11000110).

Типичные ошибки и риски при отрицательной строке 290

Ошибка	Последствия	Как избежать
Незаполнение Раздела 2.1 (сведения об убытках прошлых лет)	Требование о разъяснении (ст. 88 НК РФ), штраф 5 000 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), риск отказа в переносе убытка в будущем.	Обязательно заполняйте Раздел 2.1, даже если в текущем году убыток. Переносите остатки по всем годам.
Указание в строке 300 налога «с минусом» или расчет налога от отрицательной базы	Арифметическая ошибка, возврат декларации как несоответствующей формату (если схема не пропускает), доп. начисления.	Строка 300 всегда = 0, если строка 290 < 0. Налог не может быть отрицательным.
Игнорирование ограничения 50% при планировании будущих периодов	Невозможность погасить весь убыток за один год при возникновении прибыли, растяжение термина погашения.	Планируйте налоговую базу будущих лет с учетом «потолка» 50% (если не малый бизнес).
Несвоевременная подача декларации «по нулям/убытку»	Штраф 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) за каждую несданную декларацию, блокировка счета (ст. 76 НК РФ).	Сдавайте декларацию в срок , даже если налог = 0 и есть убыток. Это обязательство (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Ошибки в XML-схеме при передаче отрицательных значений	Отказ в приеме отчетности ФНС (формат не проходит валидацию).	Используйте актуальный модуль проверки (ТКС/СБИС/Контур/1С) с последней версией форматов (5.07 или новее для 2025 г.). В XML отрицательные числа передаються со знаком «-» (например, `<Стр290>-1500000</Стр290>`).

Особенности нового бланка за 2025 год (Приказ ФНС ЕД-7-3/…)

Первый отчет по новой форме принес изменения в структуру листов:

Лист 02 сохраняет логику расчета базы (стр. 290), но изменились коды строк и структура XML.
Раздел 2.1 стал более детализированным: требуется разбивка убытков по годам возникновения с указанием сумм погашения по каждому году отдельно.
Лист 03 (Авансовые платежи): Изменен алгоритм заполнения строк для «расчетного» и «фактического» способа уплаты авансов. Проверьте, какой способ применяли в 2025 году (уведомление о выборе способа сдавалось до конца 2024 года).
КБК: Используйте актуальные КБК 2025 года (Приказ Минфина от № 101н). Для налога на прибыль основной КБК: 1###11000110.

Чек-лист действий бухгалтера при обнаружении отрицательной строки 290

Проверить арифметику: Стр. 280 (Доходы) – Стр. 289 (Расходы) = Стр. 290 (Отрицательная).
Проанализировать состав расходов (Стр. 289): Все ли расходы обоснованы, документированы, экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ)? Нет ли «поддуманных» расходов для снижения базы? (Риск ст. 122 НК РФ / ст. 54.1 НК РФ).
Проверить доходы (Стр. 280): Все ли доходы учтены? Нет ли пропущенных доходов (пени, штрафы, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы по контрольным сделкам по цене выше рыночной).
Рассчитать убыток к переносу: Определить сумму убытка 2025 года (модуль строки 290).
Обновить Реестр убытков (Раздел 2.1): Внести строку за 2025 год с суммой убытка, остаток к переносу = полной сумме убытка 2025 г.
Рассчитать переплату по авансам: Сумма уплаченных авансов за 2025 год = Переплата (Стр. 360). Подготовить заявление на возврат или зачет (если есть долги по другим налогам).
Заполнить декларацию в программе: Использовать актуальную версию ПО (1С, СБИС, Контур и т.д.) с форматом 5.07+.
Пройти контрольные соотношения (Арифметико-логический контроль — АЛК): Запустить встроенную проверку программы перед отправкой.
Подписать КЭП руководителя: Отправить через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика/ТКС не позднее .
Зафиксировать в бухучете: Счет 68.4.2 — налог к уплате 0, счет 68.4.1 — переплата (если были авансы), счет 77 / 91.2 — убыток от реализации (бухгалтерский), но налоговый убыток в бухучете не отражается напрямую (только через УР/НР по ПБУ 18/02, если применяется).

Возврат переплаты: процедура и сроки

Если за 2025 год уплачивались авансовые платежи, а итоговый налог = 0, возникает переплата.

Срок возврата: В течение 1 месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 78 НК РФ), но не ранее проведения камеральной проверки (срок проверки — 3 месяца с даты подачи, п. 1 ст. 88 НК РФ). На практике возврат часто происходит после завершения камеральной проверки.
Зачет: Можно подать заявление на зачет переплаты на будущие платежи (авансы 2026 года, НДС, страховые взносы) — это быстрее, чем возврат на счет.
Проценты за задержку возврата: Если ФНС задерживает возврат более установленного срока, начисляются проценты (п. 7 ст. 78 НК РФ) по ключевой ставке ЦБ.

Резюме

Отрицательное значение в строке 290 декларации по налогу на прибыль за 2025 год, это стандартная ситуация для компаний, завершивших год с убытком по налоговому учету. Главное, не паниковать и действовать по алгоритму:

Налог к уплате = 0.
Убыток переносим на будущие годы бессрочно (с учетом ограничения 50% базы при погашении).
Обязательно заполняем Раздел 2.1 (история убытков + новый убыток 2025 г.).
Оформляем переплату по уплаченным авансам (возврат или зачет).
Сдаем декларацию в срок: 30 марта 2026 года.

Грамотное заполнение новой формы декларации и корректное ведение регистра убытков (Раздел 2.1) — залог отсутствия вопросов со стороны ФНС и сохранения права на уменьшение налоговой базы в будущих прибыльных периодах.

Дисclaimer: Статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется, применяйте актуальные нормы НК РФ и приказы ФНС на дату заполнения отчетности. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.