Транспортный налог – это региональный налог‚ который уплачивают владельцы транспортных средств (автомобили‚ прицепы‚ мотоциклы и др․) в бюджет субъекта Российской Федерации․ При работе на УСН возникает вопрос: можно ли учесть этот налог при расчёте налога по упрощённой системе и как правильно отразить его в бухгалтерском учёте и отчётности․ В данной статье подробно рассматриваются эти аспекты․
Что такое транспортный налог - Устанавливается законами субъектов РФ; ставки и льготы различаются в зависимости от региона․
- Объект налогообложения – транспортные средства‚ зарегистрированные на имя налогоплательщика (физическое или юридическое лицо)․
- Налог рассчитывается исходя из мощности двигателя (л․с․) или экологического класса транспортного средства и уплачивается ежегодно (обычно до 1 февраля следующего года)․
- В бухгалтерском учёте транспортный налог относится к прочим налогам и сборам и учитывается на субсчёте 68․24 «Расчёты по транспортному налогу»․
Особенности УСН
Упрощённая система налогообложения имеет два объекта налогообложения:
- «Доходы» – налог рассчитывается как процент от полученных доходов (ставка 6 % или 15 % в зависимости от вида деятельности и региона)․
- «Доходы минус расходы» – налог считается как разница между доходами и документально подтверждёнными расходами‚ умноженная на ставку (15 % или 20 %)․
При УСН налоговая база формируется исключительно из доходов и (при объекте «доходы минус расходы») из расходов‚ перечисленных в НК РФ․ Налоги‚ сборы и обязательные платежи‚ не входящие в этот список‚ не уменьшают налоговую базу․
Можно ли учесть транспортный налог при расчёте налога по УСН?
Согласно пункту 1 статьи 346․18 НК РФ‚ при объекте налогообложения «доходы» транспортный налог не учитывается как расход‚ поскольку он не относится к перечню допустимых вычетов․
При объекте «доходы минус расходы» ситуация аналогична: транспортный налог не входит в закрытый список расходов‚ которые можно вычесть из доходов (см․ п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Следовательно‚ он не уменьшает налоговую базу по УСН и уплачивается отдельно в региональный бюджет․
Как отразить транспортный налог в бухгалтерском учёте при УСН
Хотя транспортный налог не влияет на расчёт налога по УСН‚ его необходимо отражать в бухгалтерском учёте как обычный налоговый платёж․ Ниже приведён типовой порядок отражения:
Начисление транспортного налога
Дебет 68․24 «Расчёты по транспортному налогу» – xxx руб․
Кредит 99․01 «Прибыли и убытки» – xxx руб․
Сумма рассчитывается согласно региональному нормативному акту и отражается в расходах периода (в отчёте о финансовых результатах) как прочие налоги и сборы․
Уплата транспортного налога
Дебет 99․01 «Прибыли и убытки» – xxx руб․
Кредит 51 «Расчётный счёт» – xxx руб․
Или‚ если оплата производится через кассу:
Дебет 99․01 «Прибыли и убытки» – xxx руб․ Кредит 50 «Касса» – xxx руб․
Отчётность - В бухгалтерском балансе транспортный налог отражается в разделе «Краткосрочные обязательства» (если начислен‚ но не уплачен) или не отражается‚ если уже уплачен․
- В отчёте о финансовых результатах (форма №2) сумма транспортного налога включается в строку «Прочие налоги и сборы»․
- В налоговой декларации по УСН транспортный налог не указывается‚ поскольку он не влияет на налоговую базу․
Минимальный налог и транспортный налог
При объекте «доходы» минимальный налог не применяется․ При объекте «доходы минус расходы» минимальный налог составляет 1 % от доходов и уплачивается‚ если исчисленный налог по УСН оказывается меньше этой суммы․ Транспортный налог не участвует в расчёте как доходов‚ так и расходов‚ поэтому он не влияет на определение необходимости уплаты минимального налога․
Практический пример
ООО «Автотранс» применяет УСН «доходы минус расходы»․ За год получено дохода 12 000 000 руб․‚ подтверждённые расходы – 8 000 000 руб․ Транспортный налог за год составил 150 000 руб․
- Налоговая база по УСН = 12 000 000 – 8 000 000 = 4 000 000 руб․
- Налог по УСН (ставка 15 %) = 4 000 000 × 0‚15 = 600 000 руб․
- Минимальный налог = 12 000 000 × 0‚01 = 120 000 руб․ (меньше исчисленного налога‚ поэтому не применяется)․
- Транспортный налог уплачивается отдельно в региональный бюджет и отражается в бухгалтерском учёте как прочий налог․
- Транспортный налог не уменьшает налоговую базу при любом объекте УСН («доходы» или «доходы минус расходы»)․
- Он относится к прочим налогам и сборам и отражается в бухгалтерском учёте на субсчёте 68․24․
- В налоговой декларации по УСН транспортный налог не указывается; уплачивается отдельно в бюджет субъекта РФ․
- Минимальный налог и транспортный налог не взаимодействуют между собой․
- Правильное отражение транспортного налога в учёте обеспечивает корректность финансовой отчётности и соответствие требованиям Налогового кодекса РФ․
Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок при расчёте налогов и обеспечит прозрачность бухгалтерской отчётности организации‚ работающей на УСН․