Вопрос об отражении перечисления налогов в бухгалтерском учете с 2023 года неразрывно связан с внедрением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Если раньше для каждого налога использовался свой субаккаунт счета 68‚ то теперь основным инструментом стал субсчет 68.90 «Расчеты по ЕНС». В этой статье подробно разберем‚ как правильно оформить проводки в 2026 году‚ какие нюансы существуют для НДФЛ‚ страховых взносов‚ налога на прибыль и НДС‚ а также как избежать типичных ошибок.
Главный счет: 68.90 «Расчеты по ЕНС»
Согласно статье 11.3 Налогового кодекса РФ‚ Единый налоговый платеж (ЕНП) — это денежные средства‚ которые налогоплательщик перечисляет на счет Федерального казначейства для исполнения обязанностей по уплате налогов‚ взносов‚ сборов‚ пени‚ штрафов и процентов.
В бухгалтерском учете зачисление средств на ЕНС и их списание за налоги отражаются на субсчете 68.90.
Типовые проводки по счету 68.90
- Перечисление ЕНП в казну (пополнение ЕНС):
Дебет 68.90 — Кредит 51 (списание с расчетного счета в банке). - Списание ЕНС на уплату налогов‚ взносов‚ пени‚ штрафов (на основании уведомления или декларации):
Дебет 68.90 — Кредит 68.ХХ (перераспределение внутри счета 68 по конкретным видам налогов). - Зачет переплаты по одному налогу на погашение задолженности по другому (внутри ЕНС):
Дебет 68.ХХ — Кредит 68.90 (формируется положительное сальдо по 68.90). - Возврат переплаты с ЕНС на расчетный счет:
Дебет 51 — Кредит 68.90.
Важно: На счете 68.90 не накапливаются сальдо по конкретным налогам. Это транзитный счет. К концу отчетного периода по нему должно выявляться сальдо: дебетовое (переплата/перечисление больше начислений) или кредитовое (задолженность перед бюджетом).
Учет конкретных налогов через призму ЕНС
Несмотря на единый платеж‚ начисление каждого налога продолжает учитываться на своих субаккаунтах счета 68 (68.01‚ 68.02‚ 68.03 и др.). Порядок проводок выглядит так:
НДФЛ (Субсчет 68.01)
- Начисление: Дебет 20/25/26/44/90/91 — Кредит 68.01.
- Уплата через ЕНС: Дебет 68.90 — Кредит 68;01 (по уведомлению о начисленных суммах или расчету НДФЛ).
С 2024 года сроки сдачи уведомлений о начисленных суммах НДФЛ и взносов унифицированы: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (кроме декабря, 25 декабря).
Страховые взносы (Субсчет 68.02 / 69.01/02)
- Начисление: Дебет 20/25/26/44/90/91, Кредит 68.02 (или 69.01/02 для взносов на ОПС/ОМС/ВНИМ/ССО).
- Уплата через ЕНС: Дебет 68.90, Кредит 68.02 (69.01/02).
В 2026 году сохраняются дифференцированные тарифы (30% до предельной базы‚ 15% сверх нее) и льготы для МСП/СОН/ИТ-компаний. Начисление и уплата идут через ЕНС.
Налог на прибыль (Субсчет 68.04)
- Авансовые платежи: Начисление (Дебет 99 — Кредит 68.04) -> Уплата (Дебет 68.90, Кредит 68.04).
НДС (Субсчет 68.05)
- Начисление «на выходе»: Дебет 90/76/91 — Кредит 68.05.
- Вычет «на входе»: Дебет 68.05 — Кредит 19/60/76.
- Уплата в бюджет: Дебет 68.90 — Кредит 68.05 (по декларации за квартал).
Схема движения средств: от банка до КБК
Для наглядности представим цепочку проводок при перечислении ЕНП в октябре 2026 года:
| Этап | Операция | Проводка | Документ-основание |
|---|---|---|---|
| 1 | Организация переводит деньги в банке как ЕНП (один платеж на все налоги) | Дт 68.90 — Кт 51 | Платежное поручение (КБК 1###10000510 — ЕНП) |
| 2 | Налоговая инспекция зачисляет средства на ЕНС (в течение рабочего дня) | — | Информация в ЛК ИФНС / ЭДО |
| 3 | Бухгалтер сдает уведомление о начисленных суммах (НДФЛ‚ взносы) или декларацию (НДС‚ Прибыль) | — | Уведомление / Декларация |
| 4 | ИФНС списывает с ЕНС на конкретные КБК (НДФЛ‚ Взносы‚ НДС…) | Дт 68.90 — Кт 68.01 / 68.02 / 68.05… | Сведения о движении средств на ЕНС (справка из ЛК) |
Особенности 2026 года: что изменилось или актуально
Единый срок сдачи уведомлений
Напоминаем‚ что для НДФЛ и страховых взносов установлен единый дедлайн — 25-е число месяца‚ следующего за отчетным периодом. Для декабря 2025 года (сдаваемого в январе 2026) дедлайн — 25 декабря 2025 года. Просрочка уведомления ведет к некорректному распределению ЕНП и начислению пени.
Порядок зачета/возврата переплаты
Если на ЕНС образовалась переплата (Дебетовое сальдо по 68.90)‚ ее можно:
- Направить на погашение будущих платежей (просто оставить на счете).
- Зачесть на погашение пени/штрафов/процентов (автоматически ИФНС).
- Получить возврат на расчетный счет (подача заявления через ЛК ИФНС). Проводка: Дт 51 — Кт 68.90.
Корректировка ЕНП (возврат из банка)
Если банк вернул платеж (ошибка в БИК‚ ИНН‚ КБК)‚ проводка обратная: Дт 51, Кт 68.90. Сумма не зачтется в ИФНС‚ задолженность по налогам не погашена.
Исключения: когда не используется счет 68.90
Не все платежи идут через ЕНС. На счет 68;90 НЕ зачисляются и не списываются:
- Госпошлины‚ административные штрафы (ГИБДД‚ Роспотребнадзор и др.) — оплачиваются старыми реквизитами‚ проводка: Дт 76/91 — Кт 51.
- Платежи по исполнительным листам (алименты‚ по взысканию задолженностей по суду) — удерживаются из зарплаты‚ проводка: Дт 70, Кт 51 (через кассу/банк работодателя).
- Налоги‚ не вошедшие в перечень ЕНП (некоторые региональные/местные налоги в редких исключительных случаях‚ но на 2026 год перечень максимально широк).
Типичные ошибки бухгалтеров и как их избежать
| Ошибка | Последствие | Как исправить / Профилактика |
|---|---|---|
| Проводка Дт 68.01 — Кт 51 (обход 68.90) | Деньги не попадут на ЕНС‚ возникнет «висячая» задолженность по 68.01 и переплата по 68.90 (если платеж ушел как ЕНП). | Всегда использовать Дт 68.90, Кт 51 при отправке денег в казну. Распределение делается отдельной проводкой Дт 68.90 — Кт 68.ХХ. |
| Несдача уведомления о начисленных суммах (НДФЛ/Взносы) | ИФНС не спишет средства с ЕНС на конкретные КБК. Набегает пени. | Автоматизировать сдачу уведомлений через ЭДО/ЛК. Контроль дедлайнов (25-е число). |
| Игнорирование сальдо по 68.90 в балансе | Искажение строк 1520 (дебиторская) или 1550 (кредиторская) баланса. | Дебетовое сальдо 68.90 -> строка 1520 «Прочее». Кредитовое -> строка 1550 «Прочее». |
| Оплата госпошлины/штрафа ГИБДД через ЕНП (КБК ЕНП) | Средства «зависнут» в казне‚ не зачтутся на конкретное ведомство. | Платить только по реквизитам‚ указанным в решении/квитанции (КБК получателя). |
Отображение в отчетности (Бухгалтерский баланс)
Сальдо по счету 68 (всех субаккаунтов‚ включая 68.90) сводится в балансе:
- Дебетовое сальдо (переплата налогов‚ излишне перечисленные ЕНП) — в строке 1520 «Прочие дебиторская задолженность» (краткосрочная‚ если планируется зачет/возврат в течение 12 мес.).
- Кредитовое сальдо (неуплаченные налоги‚ пени) — в строке 1550 «Прочая кредиторская задолженность» (краткосрочная).
Рекомендуется в пояснениях к балансу (или в форме 5 к Приложению № 4 к ПБУ 4/99) раскрывать состав задолженности по налогам отдельно по видам (НДС‚ Прибыль‚ НДФЛ‚ Взносы)‚ даже если учет ведется через 68.90.
Резюме: шпаргалка по счетам
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
| :— | :—: | :—: | :— |
| Перевод денег в казну (ЕНП) | 68.90 | 51 | Единый платеж за все налоги |
| Начисление НДФЛ / Взносов / Прибыль / НДС | 20/25/26/44/90/99 | 68.01 / 68.02 / 68.04 / 68.05 | По начислениям за период |
| Списание ЕНС на конкретный налог | 68.90 | 68.ХХ | По данным ИФНС (справка о движении ЕНС) / Уведомлению |
| Зачет переплаты (НДС) на погашение НДФЛ | 68.05 | 68.90 | Образование дебета по 68.90 |
| Возврат переплаты с ЕНС на р/с | 51 | 68.90 | По заявлению в ЛК ИФНС |
| Пени/штрафы (списание ИФНС с ЕНС) | 68.90 | 68.ХХ / 99 | Автоматически ИФНС |
В 2026 году ключевым счетом для отражения перечисления налогов является 68.90 «Расчеты по ЕНС». Все денежные переводы в Федеральную казначейство идут только через него (Дебет 68.90 — Кредит 51). Распределение единого платежа по конкретным налогам (НДФЛ‚ взносы‚ прибыль‚ НДС) происходит вторым этапом, проводкой Дебет 68.90 — Кредит 68.ХХ на основании данных ИФНС (справки о движении ЕНС) или сданных уведомлений/деклараций.
Главная задача бухгалтера, своевременно сдавать уведомления о начисленных суммах (для НДФЛ и взносов — до 25-го числа) и декларации (для НДС и прибыли)‚ а также ежемесячно сверять сальдо по счету 68.90 со справкой из Личного кабинета налогоплательщика. Это гарантирует отсутствие пени‚ корректный баланс и чистый аудит.