Отражение налоговых обязательств в бухгалтерском учете, одна из ключевых задач бухгалтера. С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) процедура существенно изменилась: теперь налоги и взносы перечисляются единым платежом‚ а зачет происходит автоматически или по уведомлению. В этой статье подробно разберем типичные проводки для начисления и перечисления основных налогов (прибыль‚ НДС‚ НДФЛ‚ страховые взносы) с учетом актуальных правил 2024–2026 годов.

Основные счета учета расчетов с бюджетом

Центральным счетом для учета расчетов по налогам и сборам является Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На нем открываются субсчета по каждому виду налога:

• 68.01 — НДС;
• 68.02 — НДФЛ;
• 68.03 — Налог на прибыль;
• 68.04 — Имущественные налоги;
• 68.09 — ЕНС (Единый налоговый счет) — активно используется с 2023 года;
• Иные субсчета (транспортный налог‚ земельный налог‚ акцизы и т.д.).

Для учета страховых взносов используется Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисление денежных средств осуществляется со Счета 51 «Расчетные счета» (или 52 «Валютные счета»).

Проводки по начислению налогов (Образование задолженности)

Начисление налога увеличивает задолженность перед бюджетом (Кредит 68). Дебет зависит от того‚ куда списывается налог: в себестоимость‚ на финансовый результат или в стоимость актива.

Налог на прибыль организации (НП)

Начисляется по итогам отчетного периода (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев‚ год).

• Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.03 — начислен налог на прибыль за отчетный период.
• Дт 68.03 — Кт 99 — отражение корректировки налога на прибыль (например‚ по итогам проверки или выявлению ошибок прошлых лет).

Пример: Начислен авансовый платеж за I квартал на сумму 100 000 руб. — Дт 99 Кт 68.03 (100 000).

НДС

Начисляется по реализации товаров/услуг‚ ввозу на таможне‚ строительству на собственный счет и др.

• Дт 90.3 «НДС» — Кт 68.01 — начислен НДС по реализации (уплачиваемый «наверх»).
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 68.01 — принят к вычету «входной» НДС (уменьшает задолженность).
• Дт 20‚ 23‚ 26‚ 44… — Кт 68.01 — НДС‚ не принятый к вычету (включается в стоимость актива/расходов).

НДФЛ (с доходов сотрудников)

Начисляется в момент выплаты дохода (зарплаты‚ дивидендов‚ материальной помощи сверх нормы и т.д.).

• Дт 70‚ 76‚ 84… — Кт 68.02 — удержан НДФЛ с доходов физических лиц.

Важно: С 2023 года срок удержания НДФЛ — день выплаты дохода. Перечислять нужно не позднее следующего дня после выплаты.

Страховые взносы

• Дт 20‚ 23‚ 25‚ 26‚ 44‚ 90‚ 91… — Кт 69.01‚ 69.02‚ 69.03 — начислены страховые взносы (пенсионные‚ медицинские‚ социальные‚ ОПС/ОМС/ВНИМ/НСЗЛ) на фонд оплаты труда.

Проводки по перечислению налогов (Погашение задолженности)

Здесь кроется главное изменение последних лет: перечисление производится на ЕНС (Субсчет 68.09)‚ а не сразу на конкретный налоговый субсчет;

Единый налоговый платеж (ЕНП) — основной механизм

Организация перечисляет деньги на ЕНС. В бухгалтерии это отражается так:

• Дт 68.09 (ЕНС) — Кт 51 — перечислены денежные средства на Единый налоговый счет (ЕНП).

После перечисления налоговая служба самостоятельно зачисляет средства на оплату конкретных налогов в установленном порядке (сначала пени/штрафы‚ потом текущие платежи). В учете это фиксируется проводкой зачета:

• Дт 68.01 / 68.02 / 68.03 / 69.01… — Кт 68.09 (ЕНС), налог (взносы) зачтен из ЕНС на дату уплаты (дату перечисления ЕНП).

Пример цепочки проводок для НДФЛ (с 2023 года)

1. Дт 70 — Кт 68.02, начислен/удержан НДФЛ с зарплаты (день выплаты).
2. Дт 68.09 — Кт 51 — перечислен ЕНП в банке (день выплаты или следующий).
3. Дт 68.02 — Кт 68.09 — НДФЛ зачтен из ЕНС (автоматически ФНС или по уведомлению о зачете).

Пример для налога на прибыль (авансовый платеж)

1. Дт 99, Кт 68.03 — начислен авансовый платеж по итогам квартала (не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом).
2. Дт 68.09, Кт 51 — перечислен ЕНП (срок — 28 число).
3. Дт 68.03 — Кт 68.09 — авансовый платеж зачтен из ЕНС.

Перечисление «старым способом» (исключительные случаи)

В редких случаях (например‚ пени‚ штрафы по старым периодам до 2023 г.‚ или специальные платежи‚ не подлежащие зачету через ЕНС) допускается прямая проводка:

• Дт 68.03 (или 68.01‚ 68.02) — Кт 51 — перечислен налог напрямую в бюджет (без прохождения через ЕНС).

Примечание: Для страховых взносов также используется ЕНС (Дт 69 — Кт 68.09).

Особенности учета ЕНП и ЕНС (Субсчет 68.09)

Рекомендуется завести на счете 68 обособленный субсчет 68.09 «Расчеты по ЕНС» (или 68.ЕНС). Это позволяет:

• Отдельно видеть остаток переплат/недоплат на Едином счете.
• Проводить сверку с данными ЛК ИФНС и Уведомлением о зачете.
• Избегать смешивания ЕНП с текущими начислениями по конкретным налогам.

Типовые проводки по ЕНС:

Специфические ситуации

Оплата налогов за третье лицо (Поручение/Агентский договор)

Если учредитель или третье лицо платит налоги за организацию (безвозмездно или по договору поручения):

• Дт 68.09, Кт 76 (или 75‚ 51) — получены средства от третьего лица / перечислены они на ЕНС.
• Дт 68.ХХ — Кт 68.09 — зачет налога.
• Дт 91.1 (или 98‚ 75) — Кт 76 — признание дохода (економии) или возмещения затрат по поручению.

Корректировка начислений (выявление ошибок)

• Если налог начислен с ошибкой в текущем году: Дт 68.ХХ — Кт 99 (или 20‚ 26…), сторно начисления.
• Если ошибка прошлых лет: Дт 68.ХХ — Кт 84 (непокрытый убыток) или Дт 84 — Кт 68.ХХ (доп. начисление).

Пени и штрафы

• Дт 91.2 — Кт 68.ХХ / 69.ХХ — начислены пени/штрафы (признаются прочими расходами).
• Оплата пени/штрафов идет в общем порядке через ЕНС: Дт 68.09 — Кт 51 (ЕНП)‚ затем Дт 68.ХХ, Кт 68.09 (зачет ФНС).

Сверка расчетов с бюджетом

Регулярная сверка — залог отсутствия штрафов за несвоевременную уплату.

1. Сверка по Счету 68.09 (ЕНС) с данными Личного кабинета налогоплательщика (ЛК ИФНС) — ежемесячно.
2. Сверка по отдельным субсчетам (68.01‚ 68.02‚ 68.03), по требованию или перед сдачей отчетности.
3. Анализ «висячих» сальдо: дебетовое сальдо = переплата (ожидаем возврат/зачет)‚ кредитовое сальдо = задолженность (нужно срочно пополнить ЕНС).

Краткая шпаргалка: Основные проводки 2024–2026

Главное правило современного учета налогов: все платежи идут через ЕНС (Счет 68.09). Бухгалтер должен четко разделять этапы: 1) Начисление обязательства (Кт 68.ХХ / 69.ХХ)‚ 2) Перечисление денег на ЕНС (Дт 68.09 — Кт 51)‚ 3) Зачет обязательства за счет ЕНС (Дт 68.ХХ / 69.ХХ — Кт 68.09).

Своевременное пополнение ЕНС и регулярная сверка с Личным кабинетом ФНС позволяют избежать накопления задолженности‚ пени и блокировки расчетных счетов. Используйте предложенные проводки как основу для настройки типовых операций в вашей программе бухгалтерского учета (1С‚ Контур‚ МойСклад и др.).