В современной бухгалтерской практике отложенный налог на прибыль (ОНП) рассматривается не как отдельный passive‑или активный элемент, а как часть расхода (или дохода) по налогу на прибыль. Такая позиция закреплена в международных стандартах (IAS 12) и поддерживается отечественными нормативными актами (ПБУ 18/02, Рекомендация Р‑102/2019‑КпР). Ниже подробно рассмотрены сущность ОНП, порядок его расчёта и отражения в финансовой отчётности.
Что такое отложенный налог на прибыль?
Отложенный налог на прибыль возникает из‑за временных разниц между бухгалтерской и налоговой базами активов и обязательств. Если в бухгалтерском учёте доход recognised раньше, чем в налоговом, формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО); если наоборот – отложенный налоговый актив (ОНА).
Согласно пункту 58 IAS 12, последующие изменения величины ОНО (или ОНА) признаются в составе прибыли или убытка как расход (доход) по отложенному налогу. Это означает, что любое изменение ОНП напрямую влияет на строку «Налог на прибыль» в отчёте о финансовых результатах.
Бухгалтерская проводка отложенного налога на прибыль
В рамках балансового метода (Рекомендация Р‑102/2019‑КпР) сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода – по кредиту). Эта сумма состоит из двух частей:
- Текущий налог на прибыль – сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчётный период;
- Отложенный налог на прибыль – изменение сальдо ОНО и ОНА за период.
Пример проводки при увеличении ОНО (расход):
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – сумма изменения ОНО Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – сумма изменения ОНО
При уменьшении ОНО (доход) проводка обратная.
Как рассчитывается отложенный налог на прибыль?
Расчёт производится в несколько этапов:
- Определяются все временные разницы между бухгалтерской и налоговой базами активов и обязательств.
- Для каждой разницы рассчитывается отложенный налоговый актив или обязательство:
- ОНА = временная разница × ставка налога на прибыль (если разница приводит к будущему налоговому вычету);
- ОНО = временная разница × ставка налога на прибыль (если разница приводит к будущему налоговому платежу).
- Суммируются все ОНА и ОНО на конец периода.
- Изменение сальдо ОНО и ОНА за период (конечное сальдо минус начальное) составляет отложенный налог на прибыль, который отражается в расходе (доходе) по налогу на прибыль.
Применяются разные ставки налога, если компания имеет несколько налоговых юрисдикций или использует льготные ставки для отдельных видов доходов.
Отражение отложенного налога на прибыль в отчёте о финансовых результатах
В отчёте о финансовых результатах (форма №2) строка 2421 «Изменение отложенных налоговых обязательств» показывает не сальдо ОНО, а именно его изменение за отчётный период. Увеличение ОНО (кредитовое сальдо растёт) отражается со знаком «+» и увеличивает расход по налогу на прибыль; уменьшение ОНО уменьшает расход (или увеличивает доход).
Таким образом, отложенный налог на прибыль напрямую влияет на показатель чистой прибыли (убытка) и является неотъемлемой частью расчёта налога на прибыль.
Практический пример
Компания «Альфа» имеет следующую информацию за 2026 год:
- Бухгалтерская прибыль до налогообложения – 10 000 тыс. руб.;
- Временная разница по основным средствам (ускоренная амортизация в бухгалтерии, линейная в налоге) – 2 000 тыс. руб.;
- Ставка налога на прибыль – 20 %.
Отложенное налоговое обязательство:
ОНО = 2 000 тыс. руб. × 20 % = 400 тыс. руб.
Предположим, что на начало года сальдо ОНО было 250 тыс. руб. Тогда изменение ОНО за год:
ΔОНО = 400 – 250 = 150 тыс. руб. (увеличение)
Это увеличение отражается как расход по отложенному налогу:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – 150 тыс. руб. Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 150 тыс. руб.
- Текущий налог = 10 000 × 20 % = 2 000 тыс. руб.;
- Отложенный налог = 150 тыс. руб.;
- Всего = 2 150 тыс. руб.
Чистая прибыль после налогообложения составит 7 850 тыс. руб.
Отложенный налог на прибыль – это не отдельный балансовый показатель, а составная часть расхода (или дохода) по налогу на прибыль. Его изменение напрямую влияет на финансовую результативность компании и должно учитываться при формировании отчёта о финансовых результатах. Понимание механизма формирования ОНП позволяет бухгалтерам корректно отражать налоговые последствия временных разниц и обеспечивать прозрачность финансовой отчётности в соответствии с МСФО (IAS 12) и отечественными нормативными актами.
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (Википедия, Контур.Экстерн, nalog-nalog.ru и др.) и актуальна на .