В бухгалтерском учёте отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают из‑за временных различий между бухгалтерской и налоговой базой активов и обязательств. Понимание механизма их начисления и погашения необходимо для корректного формирования финансовой отчётности и успешного прохождения налоговых проверок.
Что такое ОНО и ОНА?
- ОНО (отложенные налоговые обязательства) – сумма налога на прибыль, которую организация обязана будет уплатить в будущем из‑за того, что в бухгалтерском учёте расходы признаны раньше, чем в налоговом (например, ускоренная амортизация).
- ОНА (отложенные налоговые активы) – сумма налога на прибыль, которую организация сможет вернуть (или уменьшить будущий налог) в дальнейшем из‑за того, что в бухгалтерском учёте доходы признаны позже, чем в налоговом (например, отложенное признание выручки).
Оба показателя отражаются на счетах бухгалтерского учёта:
- Счёт 09 «Отложенные налоговые активы» – активная сторона баланса.
- Счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивная сторона баланса.
Как формируются суммы для начисления и списания?
Суммы ОНО и ОНА рассчитываются как произведение временной разницы между бухгалтерской и налоговой базой на ставку налога на прибыль (в настоящее время 20 %).
ОНО = (Бухгалтерская база – Налоговая база) × 20 % ОНА = (Налоговая база – Бухгалтерская база) × 20 %
Если бухгалтерская база превышает налоговую – возникает ОНО, и наоборот.
Проводки по начислению и погашению ОНО/ОНА
| Ситуация | Проводка (дебет – кредит) | Комментарий |
|---|---|---|
| Начисление ОНО (бух. амортизация > налоговая) | Дебет 68 (субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль») – Кредит 77 | Увеличиваем обязательство по будущему налогу. |
| Погашение ОНО (бух. амортизация < налоговая) | Дебет 77 – Кредит 68 (субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль») | Уменьшаем отложенное обязательство. |
| Начисление ОНА (бух. амортизация < налоговая) | Дебет 09 – Кредит 68 (субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль») | Увеличиваем отложенный налоговый актив. |
| Погашение ОНА (бух. амортизация > налоговая) | Дебет 68 (субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль») – Кредит 09 | Уменьшаем отложенный актив. |
| Частичное погашение ОНА за счёт уменьшения условного расхода | Дебет 68 – Кредит 09 | Отражается в текущем периоде как снижение налоговой нагрузки. |
Примеры проводок
Пример 1: Начисление ОНО
Организация использует ускоренную амортизацию в бухгалтерском учёте, тогда как в налоговом учёте применяется линейный метод. За месяц бухгалтерская амортизация составила 120 000 руб., налоговая – 80 000 руб.
- Временная разница = 120 000 – 80 000 = 40 000 руб.
- ОНО = 40 000 × 20 % = 8 000 руб.
- Проводка: Дебет 68 Кредит 77 – 8 000 руб.
Пример 2: Погашение ОНА
В следующем месяце бухгалтерская амортизация оказалась меньше налоговой: 70 000 руб. против 90 000 руб.
- Временная разница = 90 000 – 70 000 = 20 000 руб. (ОНА).
- ОНА = 20 000 × 20 % = 4 000 руб.
- Проводка начисления: Дебет 09 Кредит 68 – 4 000 руб.
- Если в дальнейшем бухгалтерская амортизация снова превысит налоговую, будет погашение: Дебет 68 Кредит 09 – 4 000 руб.
Как проверять корректность начисления ОНО/ОНА в 1С?
- Настройки учётной политики – убедитесь, что в разделе «Налог на прибыль» выбраны правильные методы начисления амортизации (бухгалтерский и налоговый) и ставка налога 20 %.
- Регистры бухгалтерии – проверьте регистры «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» (счета 77 и 09). Сальдо должно соответствовать сумме начисленных ОНО/ОНА за период.
- Отчёт «ОНО и ОНА» – в 1С:Бухгалтерия существует стандартный отчёт, где показываются начисления, погашения и остатки по этим статьям. Сравните его с данными регистров.
- Анализ проводок – в журнале операций найдите все записи по счетам 68, 77 и 09. Убедитесь, что каждая проводка соответствует одной из схем из таблицы выше.
- Контроль через регламентированные отчёты – в форме «Налог на прибыль» проверьте строку «Отложенные налоговые обязательства/активы». Она должна совпадать с сальдо по счетам 77 и 09.
Если обнаружены расхождения, рекомендуется:
- Пересчитать временные разницы для каждого объекта основных средств;
- Проверить правильность заполнения субсчётов счёта 68 (расчёты по налогу на прибыль);
- Убедиться, что в настройках периода не включено двойное отражение ОНО/ОНА (например, через оба метода – прямой и обратный).
Особенности затратного и гибридного способов начисления ОНО
При затратном методе (когда амортизация начисляется только в бухгалтерском учёте) ОНО формируется исключительно через счёт 68:
Дебет 68 – Кредит 77 (начисление ОНО)
Дебет 77 – Кредит 68 (погашение ОНО)При гибридном методе (частичное отражение амортизации в налоговом учёте) проводки остаются теми же, но величина временной разницы рассчитывается как разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией, учитывающей только ту часть, которая действительно отражена в НУ.
- ОНО и ОНА – это отражённые в бухгалтерском учёте будущие налоговые последствия временных различий между бухгалтерской и налоговой базами.
- Начисление и погашение осуществляются через счета 68, 77 и 09 согласно строго определённым схемам проводок.
- Корректность отражения можно проверить в 1С, анализируя настройки учётной политики, регистры бухгалтерии и стандартные отчёты по ОНО/ОНА.
- Понимание механизма работы ОНО/ОНА позволяет избежать ошибок в расчёте налога на прибыль и обеспечить прозрачность финансовой отчётности.
Статья подготовлена с использованием общедоступных нормативных источников и практики бухгалтерского учёта. Данные актуальны на .