Ситуация, когда один работник официально трудится сразу у нескольких работодателей, сегодня встречается довольно часто․ Каждый из работодателей, с которым заключен трудовой договор, выступает налоговым агентом и несет ответственность за исчисление, удержание и перечисление в бюджет обязательных платежей․ В данной статье подробно разберем, как правильно рассчитывать налоги и социальные платежи по совместителям, какие существуют нюансы и в чем принципиальная разница между совместительством и совмещением должностей․ Материал подготовлен на основании Трудового кодекса Республики Казахстан (ТК РК) и Налогового кодекса РК․

Понятие и формы совместительства

Прежде чем переходить к расчетам, необходимо четко определить правовую природу явления․ Многие путают «совместительство» и «совмещение должностей», однако с точки зрения трудового и налогового права это принципиально разные режимы․

Определение по ТК РК

Согласно пп․ 56 ст․ 1 ТК РК, совместительство — это выполнение работником работы:

• регулярно оплачиваемой;
• выполняемой в свободное от основной работы время;
• с обязательным заключением трудового договора․

Две формы совместительства

1. Внешнее совместительство — у работника есть основной работодатель, а в данной организации он работает в свободное от основной работы время․
2. Внутреннее совместительство — основное место работы у работника в этой же организации, но в свободное время он выполняет другую работу по отдельному трудовому договору у того же работодателя․

Ключевой момент: В трудовом договоре обязательно должно быть указано, что договор заключается на условиях совместительства․ Это критически важно для правильного применения налоговых льгот и лимитов․

Совместительство vs Совмещение должностей: в чем разница?

Неправильная классификация статуса работника ведет к ошибкам в расчете зарплаты, налогов и оформлении кадровых документов․ Ниже приведена сравнительная таблица․

Критерий	Совместительство	Совмещение должностей (ст․ 111 ТК РК)
Режим работы	Работа выполняется в свободное от основной работы время (до/после смены, в выходные, удаленно по отдельному графику)․	Работа выполняется параллельно с основной (в течение рабочего дня, в тех же часах)․
Учет рабочего времени	Обязателен (ведется табель учета рабочего времени отдельно по совместительству)․	Не ведеться отдельно (работник уже на работе по основной должности)․
Трудовой договор	Заключается отдельный трудовой договор (с пометкой «совместительство»)․	Отдельный договор не заключается, оформляется дополнительное соглашение к действующему договору․
Приказ о приеме	Приказ о приеме на работу (с указанием «совместитель»)․	Приказ о совмещении должностей․
Вид оплаты	Заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата)․	Доплата к заработной плате по основной должности (процент от тарифной ставки/оклада)․
Трудовая книжка	Запись вносится по просьбе работника․	Запись не вносится․
Нормативная база	Косвенно: ст․ 26, 30, 32, 68, 92 ТК РК․	Отдельная ст․ 111 ТК РК․

Налогообложение доходов совместителя: Общие принципы

С точки зрения Налогового кодекса РК, доходы по совместительству подлежат налогообложению по общим правилам, однако существуют важные нюансы применения налоговых вычетов и лимитов социальных платежей․

Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

• Ставка: 10% для резидентов РК, 20% для нерезидентов․
• Налоговый агент: Каждый работодатель рассчитывает ИПН самостоятельно, исходя из выплаченного дохода․
• Стандартный налоговый вычет (СНВ): Это самый важный нюанс․ СНВ (882 МРП в год / 73,5 МРП в месяц на 2024 г․) предоставляется только по основному месту работы․

Практика: Работник пишет заявление о предоставлении СНВ в одной организации (основной работе)․ Во всех остальных организациях (совместительствах) СНВ не предоставляется, налогооблагаемая база формируется от полной суммы дохода без вычета․

Если работник не предоставил справку с основного места работы о том, что вычет там не используется (или использовался частично), работодатель по совместительству не имеет права его применять․

Социальные платежи (ОПВ, ОСМС, ВОСМС, Социальный налог/покупка)

Здесь кроется главная сложность — наличие потолков (лимитов) исчисления, которые являются общими для всех работодателей за календарный год․

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) — 10%

• Удерживаются с дохода работника․
• Лимит на 2024 год: 50 МРП в месяц (максимальная база исчисления), но не более 600 МРП в год․
• Нюанс: Если по основной работе работник уже достиг лимита 50 МРП в текущем месяце, работодатель по совместительству не удерживает ОПВ (база = 0)․ Для контроля работодатель вправе запрашивать справку о суммах накопленных ОПВ с начала года․

Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) — 2% (взнос работника)

• Удерживается с дохода работника․
• Лимит на 2024 год: 85 МРП в месяц (максимальная база исчисления)․
• Принцип такой же: общий лимит на всех работодателей․ При достижении лимита удержание прекращается․

Взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) — 3% (взнос работодателя)

• Уплачивается за счет работодателя․
• Лимит на 2024 год: 85 МРП в месяц;
• Лимит общий для всех работодателей․ Каждый работодатель платит ВОСМС до достижения лимита по совокупности доходов работника․

Социальные отчисления (Соцотчисления / Социальный налог для ИП / Покупка для юрлиц) — 3,5% (ставка 2024 г․)

• Уплачивается за счет работодателя․
• Лимит на 2024 год: 7 МРП в месяц (максимальная база исчисления)․
• Также общий лимит на всех работодателей․

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ОССНП) — 0,12% – 1,56% (тариф зависит от класса риска)

• Уплачивается за счет работодателя․
• Лимита нет․ Исчисляется со всей суммы дохода по каждому работодателю независимо․

Алгоритм действий работодателя при приеме совместителя

1. Оформление кадровых документов: Заключить трудовой договор с пометкой «Совместительство», издать приказ о приеме, завести личную карточку (Т-2), начать вести отдельный табель учета рабочего времени․
2. Получение заявления о СНВ: Попросить работника написать заявление о предоставлении стандартного налогового вычета․ Если работник уже получает вычет на основном месте — он пишет заявление об отказе от вычета на совместительстве (или просто не пишет заявление на предоставление)․
3. Контроль лимитов соцплатежей (ОПВ, ОСМС, ВОСМС, Соцотчисления):
   • В идеале — запросить у работника справку с основного места работы о суммах исчисленных/уплаченных соцплатежей с начала года (по форме, установленной уполномоченным органом, или в свободной форме с печатью/ЭЦП)․
   • Если справки нет — исчислять платежи в обычном порядке до достижения лимита по вашему работодателю․ Переплата со стороны работника (по ОПВ/ОСМС) будет возвращена ему Фондом соцстрахования/Фондом медстрахования по итогам года автоматически или по заявлению․ Переплата работодателя (ВОСМС, Соцотчисления) — не возвращается, это риск компании․
4. Ежемесячный расчет:
   1. Начислить доход (зарплату)․
   2. Рассчитать ИПН: (Доход ⸺ СНВ, если предоставлен) × 10%․
   3. Рассчитать ОПВ: min(Доход, Остаток лимита 50 МРП) × 10% (удержание от работника)․
   4. Рассчитать ОСМС (работник): min(Доход, Остаток лимита 85 МРП) × 2%․
   5. Рассчитать ВОСМС (работодатель): min(Доход, Остаток лимита 85 МРП) × 3%․
   6. Рассчитать Соцотчисления (работодатель): min(Доход, Остаток лимита 7 МРП) × 3,5%․
   7. Рассчитать ОССНП: Доход × Тариф класса риска․
5. Отчетность: Отражать данные в Индивидуальных сведениях о доходах и удержанных суммах (Приложение 2 к Налоговой отчетности по ИПН/соцплатежам) и в Едином агрегированном отчете (ЕАО)․

Особенности внутреннего совместительства

При внутреннем совместительстве (один работодатель, два договора) процедура упрощается за счет единого учетного департамента:

• Бухгалтерия видит накопленные суммы ОПВ, ОСМС, ВОСМС, Соцотчислений по обоим договорам в одной программе (1С, Параус и др․)․
• Автоматически блокируется начисление взносов при достижении общих лимитов․
• СНВ предоставляется только по одному договору (обычно по тому, что заключен раньше или по заявлению работника — «основное место»)․
• ОССНП исчисляется отдельно по каждому договору (так как классы риска могут отличаться)․

Частые ошибки и риски

⚠ Типичные ошибки:

• Путаница с совмещением должностей: Оформляют совместительство как совмещение (или наоборот)․ Риск: штрафы за нарушение ТК РК, перерасчет налогов, претензии профсоюзов/инспекции труда․
• Двойное предоставление СНВ: Работодатель по совместительству применяет вычет без проверки․ Риск: недополучение ИПН в бюджет, начисление пени и штрафов по результатам проверки КГД МФ РК․
• Игнорирование лимитов соцплатежей: Удержание ОПВ/ОСМС сверх лимитов (50/85 МРП)․ Риск: нарушение прав работника (удержание сверх нормы), необходимость возврата денег работнику через кассу/банк и корректировки отчетности․
• Неучет ОССНП: Забывают исчислять ОССНП по совместителю, считая, что он уже платится по основной работе․ Риск: долг по ОССНП, пени, штрафы (лимита нет, платится с каждого дохода)․
• Отсутствие табеля учета времени: Не ведут табель по совместителю․ Риск: невозможность подтвердить фактическое отработанное время при проверке, споры об оплате переработок/ночных часов․

Пример расчета (упрощенно, на 2024 год)

Условия: Работник — резидент РК․ Основная работа: доход 400 000 тг/мес․ Совместительство (ваша орг): доход 150 000 тг/мес․ СНВ предоставлен на основной работе․ Лимиты ОПВ/ОСМС/ВОСМС/Соцотчисления на основной работе не исчерпаны․ Класс риска ОССНП — 1 (0,12%)․ МРП 2024 = 3 692 тг․

Показатель	Расчет	Сумма, тг
Доход (Брутто)	150 000
СНВ	Не предоставлен (есть на основной работе)	0
Налоговая база по ИПН	150 000 ‒ 0	150 000
ИПН (10%) — УДЕРЖАНИЕ	150 000 × 10%	15 000
ОПВ (10%) — УДЕРЖАНИЕ	150 000 × 10% (лимит 50 МРП = 184 600 тг, база 150 000 < лимита)	15 000
ОСМС (2%) — УДЕРЖАНИЕ	150 000 × 2% (лимит 85 МРП = 313 820 тг, база 150 000 < лимита)	3 000
К выдаче на руки (Нетто)	150 000 ‒ 15 000 ⸺ 15 000 ⸺ 3 000	117 000
Расходы работодателя (сверх фонда оплаты труда):
ВОСМС (3%)	150 000 × 3% (лимит 85 МРП не исчерпан)	4 500
Соцотчисления (3,5%)	150 000 × 3,5% (лимит 7 МРП = 25 844 тг․ Внимание! База 150 000 > лимита 25 844․ Исчисляем с лимита: 25 844 × 3,5%)	904,54
ОССНП (0,12%)	150 000 × 0,12% (лимита нет)	180
150 000 + 4 500 + 904,54 + 180	155 584,54

* Примечание: В примере показана ситуация, когда лимит по Соцотчислениям (7 МРП) исчерпан уже на основной работе или текущий доход по совместительству его превышает; Если лимит на основной работе не исчерпан полностью, остаток лимита переносится на совместительство․

Отчетность в налоговые органы

Данные по совместителю отражаются в стандартных отчетах, без отдельных форм:

• Приложение 2 к Налоговой отчетности по расчету и уплате ИПН, соцперечислений (Индивидуальные сведения о доходах, удержанных/исчисленных суммах) — заполняется по каждому работнику отдельно․ Важно верно заполнить признак «Совместитель» (если предусмотрено форматом XML/JSON ЕАО)․
• Единый агрегированный отчет (ЕАО) — сдается ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца․
• Отчетность в Фонд соцстрахования (ФСС) — в рамках ЕАО (данные по ОПВ, ОССНП)․
• Отчетность в Фонд медстрахования (ФМС) — в рамках ЕАО (данные по ОСМС, ВОСМС)․

Резюме

Правильное оформление совместительства — залог отсутствия претензий со стороны трудовой инспекции и налоговых органов․ Главные правила:

1. Четко разграничивайте совместительство (отдельный договор, учет времени, зарплата) и совмещение должностей (доп․ соглашение, доплата, нет учета времени)․
2. Всегда прописывайте в договоре условие: «Работник принимается на работу по совместительству»․
3. Помните: СНВ — только в одном месте (по выбору работника, обычно на основном)․
4. Контролируйте годовые и месячные лимиты по ОПВ (50/600 МРП), ОСМС/ВОСМС (85 МРП), Соцотчислениям (7 МРП)․ Запрашивайте справки с основного места работы для точного расчета․
5. Не забывайте про ОССНП, лимита нет, платится с каждого дохода по каждому работодателю․
6. Ведите отдельный табель учета рабочего времени по совместителю․

Грамотный подход к расчетам с совместителями позволяет избежать финансовых потерь компании (переплата соцплатежей за счет работодателя не возвращается) и правовых рисков для работника (недополучение пенсионных накоплений или медицинского страхования)․

---

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве Республики Казахстан (ТК РК, НК РК) актуальном на 2024 год․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным нормативным правовым актам или консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом․