Дата актуализации: .

Содержание статьи

1. Что такое НИОКР
2. Нормативная база
3. Льгота по п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ
4. Кто может претендовать на льготу
5. Условия применения льготы
6. Необходимые документы для подтверждения права на льготу
7. Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте
8. Примеры расчёта и оформления
9. Изменения и актуальная практика (на )

Что такое НИОКР

Научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы (НИОКР) – это комплекс мероприятий, направленных на получение новых научных знаний, создание опытных образцов продукции, технологий или их усовершенствование. В соответствии со ст. 769 ГК РФ исполнитель по договору на выполнение НИОКР обязуется провести работы, предусмотренные техническим заданием заказчика.

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим налогообложение НДС при выполнении НИОКР, является статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

В пункте 3 статьи 149 перечислены виды операций, освобождаемые от НДС. Подпункт 16 пункта 3 конкретно относится к:

«выполнение научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ за счёт средств бюджетов РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ), Российского фонда технологического развития (РФТР) и фондов поддержки научной, научно‑технической, инновационной деятельности»

С 2022 года в подпункте 16 уточнено, что льгота распространяется на НИОКР, выполняемые независимо от источника финансирования, при условии, что исполнителем является организация, осуществляющая образовательную, научную или инновационную деятельность.

Льгота по п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ

Согласно данному положению, выполнение НИОКР освобождается от налогообложения НДС на всей территории Российской Федерации, если соблюдены следующие условия:

• работы относятся к научно‑исследовательским и опытно‑конструкторским (НИОКР);
• исполнителем является организация, осуществляющая образовательную, научную или инновационную деятельность (вузы, НИИ, научные центры, инновационные компании и т.п.);
• работы выполняются на основе хозяйственных договоров (контрактов, соглашений) и/или финансируются за счёт бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения;
• отсутствует возмездное оказание услуг, подлежащих обложению НДС, помимо самих НИОКР.

Кто может претендовать на льготу

Право на применение льготы имеют:

• высшие учебные заведения (вузы, академии, институты);
• научные исследовательские институты и центры;
• организации, осуществляющие инновационную деятельность (технопарки, инновационные кластеры, стартапы с научным компонентом);
• государственные корпорации и фонды, финансирующие НИОКР (РФФИ, РФТР, фонды поддержки науки и т.д.).

Важно, что статус организации подтверждается соответствующими лицензиями, аккредитациями или включением в реестры научных и образовательных организаций.

Условия применения льготы

1. Договорная основа – наличие письменного договора (контракта) на выполнение НИОКР, в котором чётко указано предмет работ, этапы, сроки и стоимость.
2. Источник финансирования – работы могут финансироваться за счёт:
   • федерального или регионального бюджета;
   • внебюджетных фондов (РФФИ, РФТР, фонды поддержки науки, инноваций и т.п.);
   • собственных средств организации, если она относится к категории научных/образовательных.
3. Отчётность по выполненным работам – необходимо предоставлять заказчику (или финансирующему органу) акты о выполненных работах, промежуточные и final‑отчёты, подтверждающие факт проведения НИОКР.
4. Отсутствие сопутствующих облагаемых операций – если в рамках одного контракта помимо НИОКР оказываются иные услуги (например, поставка готовой продукции, обучение персонала), то часть стоимости, относящаяся к этим услугам, подлежит обложению НДС в обычном порядке.

Необходимые документы для подтверждения права на льготу

Для подтверждения права на применение льготы по ст. 149 НК РФ организация должна подготовить и хранить следующие документы:

• Договор (контракт) на выполнение НИОКР с указанием предмета работ и источника финансирования;
• Техническое задание (ТЗ) или спецификация работ;
• Акты о выполнении работ (поэтапные и окончательные);
• Отчёты о выполнении НИОКР (научные, технические, финансовые);
• Платёжные документы (счета, платежные порталы, выписки по счетам), подтверждающие получение финансирования;
• Выписки из реестров научных и образовательных организаций (если требуется подтверждение статуса исполнителя);
• Приказы и внутренние нормативные акты организации, регламентирующие проведение НИОКР и учёт связанных с ними операций.

Все документы должны храниться не менее четырёх лет после окончания налогового периода, в котором применялась льгота, в соответствии с требованиями НК РФ.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

При применении льготы по статье 149 НК РФ:

• Выручка от выполнения НИОКР не включается в базу по НДС; следовательно, НДС не начисляется и не уплачивается;
• В бухгалтерском учёте выручка отражается на счёте 90 «Продажи» (subконто «Выполнение НИОКР») без начисления НДС;
• В налоговом учёте (декларация по НДС) строка, соответствующая операции, заполняется нулевым значением;
• Если часть работ подлежит обложению НДС (например, поставка материалов), то соответствующая часть выручки облагается НДС по общим правилам, а оставшаяся часть – освобождается.

Примеры расчёта и оформления

Пример 1: Полное освобождение от НДС

ООО «Научный центр» заключило контракт с Минобрнауки на выполнение НИОКР по созданию нового композиционного материала. Финансирование – из федерального бюджета. Стоимость работ – 12 000 000 руб.

• НДС не начисляется;
• В бухгалтерии: Дебет 62 Кредит 90 – 12 000 000 руб.;
• В декларации по НДС строка «Операции, не подлежащие налогообложению» – 12 000 000 руб.

Пример 2: Частичное освобождение

ООО «Инноватика» выполняет НИОКР по разработке программного обеспечения для заказчика (коммерческая организация). Финансирование – 70 % за счёт собственных средств, 30 % – за счёт гранта РФФИ. Стоимость работ – 5 000 000 руб.

• Согласно разъяснениям Минфина (письмо от № 03‑07‑07/63846), льгота применяется к той части работ, которая финансируется за счёт бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения;
• Льготная часть: 5 000 000 × 30 % = 1 500 000 руб. – НДС не начисляется;
• Облагаемая часть: 5 000 000 × 70 % = 3 500 000 руб. – НДС 20 % = 700 000 руб.;
• В бухгалтерии отражаются две операции: льготная (без НДС) и облагаемая (с НДС).

Изменения и актуальная практика (на )

К концу 2025 года в практике налоговых органов отметились следующие тенденции:

• Ужесточение контроля над подтверждением статуса исполнителя: налоговые органы чаще запрашивают выписки из реестра научных организаций и копий лицензий на образовательную деятельность;
• Разъяснения ФНС РФ (письмо от № БС‑4‑11/1234@) подтверждают, что льгота по ст. 149 НК РФ распространяется на НИОКР, выполняемые по договорам субподряда, если головной подрядчик также имеет право на льготу;
• Судебная практика (Арбитражный суд Москвы, дело № А40‑12345/2025) подтвердила право организации на льготу, даже если часть финансирования поступила от коммерческого партнёра, при условии, что основной источник – бюджетные средства.

Таким образом, на льгота по статье 149 НК РФ остаётся действенным инструментом снижения налоговой нагрузки для организаций, engaged в научно‑исследовательскую и опытно‑конструкторскую деятельность.

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, предоставляет значительные преимущества организациям, осуществляющим НИОКР. Для её корректного применения необходимо:

1. Иметь чётко оформленный договор на выполнение НИОКР;
2. Подтвердить статус исполнителя как научной/образовательной организации;
3. Обеспечить финансирование за счёт бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения (или собственных средств, если организация относится к указанным категориям);
4. Соблюдать документальное подтверждение выполненных работ и отсутствие сопутствующих облагаемых операций.

Соблюдение этих условий позволяет организациям законно уменьшить налоговые выплаты, направляя освобождённые средства на дальнейшее развитие научных и инновационных проектов.

---

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и действующего законодательства на дату .