Статья посвящена особенностям ведения аналитического учета земельного налога в бухгалтерии организаций. Рассмотрены нормативные основания, порядок формирования субсчетов, примеры проводок и рекомендации по использованию типовых конфигураций 1С.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ (глава 31 – «Земельный налог»);
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от № 94н).
Что такое аналитический учет земельного налога
Аналитический учет – это детализация сумм по объектам налогообложения. В случае земельного налога аналитика ведется по каждому земельному участку, находящемуся в собственности организации (или в ее постоянном пользовании, если участок передан в аренду и арендатор не является плательщиком налога).
Цели аналитического учета:
- контроль правильности начисления налога в зависимости от кадастровой стоимости, назначения и площади участка;
- формирование данных для налоговой декларации по земельному налогу;
- обеспечение прозрачности расходов по обычным видам деятельности (или прочих расходов) в соответствии с выбранным способом учета в учетной политике.
План счетов и субсчета
Согласно Инструкции по применению плана счетов, суммы земельного налога учитываются на субсчете 68-3 «Земельный налог» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для аналитического учета к субсчету 68-3 открываются дополнительные аналитические субсчета, например:
- 68-3-01 «Земельный участок № 1 (кадастровый номер 77:01:0000001:123)»;
- 68-3-02 «Земельный участок № 2 (кадастровый номер 77:02:0000002:456)»;
- … и т.д. для каждого участка.
Если организация применяет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета стоимости земельных участков, то аналитический учет по счету 08 ведется аналогично – по каждому участку с указанием кадастровой стоимости, даты принятия к учету и т.д.
Проводки по начислению и уплате земельного налога
В зависимости от выбранного в учетной политике способа отражения земельного налога (расход по обычным видам деятельности или прочий расход) проводки имеют следующий вид:
Начисление налога (конец отчетного периода)
- Если налог относится к расходам по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (или 25, 26, 44 и т.п.) – субсчет «Земельный налог» Кредит 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № X»
- Если налог относится к прочим расходам:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № X»
Уплата налога в бюджет
Дебет 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № X» Кредит 51 (или 50, 52) – расчетный счет
Возврат излишне уплаченного налога (если имеется)
Дебет 51 (или 50, 52) Кредит 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № X»
Особенности учета при УСН
Плательщики единого налога на вмененный доход (УСН) не являются плательщиками земельного налога, если они не являются собственниками земельных участков. Согласно письму ФНС от № БС-3-21/5125, арендаторы земли налог не уплачивают. Поэтому при УСН аналитический учет ведется только теми организациями, которые находятся на общей системе налогообложения (ОСНО) и имеют в собственности земельные участки.
Пример расчета и проводок
Исходные данные:
- Кадастровая стоимость участка – 971 346 руб.;
- Налоговая ставка – 1,5 %;
- Период владения в отчетном году – 10 месяцев;
- Льготы отсутствуют.
Расчет налога за год:
971 346 × 1,5% × (10/12) = 12 141,82 руб.
Проводки (начисление в расходы по обычным видам деятельности):
Дебет 20 «Основное производство» – субсчет «Земельный налог по участку № 1» 12 141,82 Кредит 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № 1» 12 141,82
Проводки при уплате:
Дебет 68-3 – субсчет «Земельный налог по участку № 1» 12 141,82 Кредит 51 «Расчетный счет» 12 141,82
Ведение аналитического учета в 1С:Бухгалтерия
В типовых конфигурациях 1С аналитический учет земельного налога реализуется через:
- Справочник «Земельные участки» (или через карточку основных средств, если участок учтен как внеоборотный актив). В карточке указываются: кадастровый номер, адрес, назначение, площадь, кадастровая стоимость, дата постановки на учет.
- При начислении налога документ «Операция, введенная вручную» или «Регламентовая операция» формирует проводку с аналитикой по выбранному участку (поле «Аналитика» – субсчет 68-3).
- При уплате используется документ «Платёжное поручение» с аналитикой по тому же субсчету.
- Для формирования отчетности доступны стандартные отчеты: «Книга учета доходов и расходов», «Расчеты по налогам и сборам», а также пользовательский отчет «Аналитика по земельному налогу» (можно построить через конструктор отчетов, выбрав измерение «Земельный участок»).
Аналитический учет земельного налога позволяет организации:
- точно определять сумму налога, подлежащую уплате по каждому участку;
- контролировать соблюдение сроков и правильность расчетов;
- формировать обоснованные данные для налоговой декларации и внутренней отчетности;
- обеспечить прозрачность расходов, связанных с владением земельным ресурсом, в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Соблюдение порядка ведения аналитического учета, установленного законодательством и внутренней учетной политикой, минимизирует риски ошибок и штрафов со стороны налоговых органов.
Статья подготовлена на основе информации, доступной на дату .