Статья посвящена особенностям учета налога на прибыль организаций, в частности анализу кредитового оборота счета 68.04.1 (субсчет «Налог на прибыль») и его взаимосвязи с отчетностью, декларацией и ПБУ 18/02.

Что такое налог на прибыль организаций?

Налог на прибыль организаций (НПО) – это федеральный налог, взимаемый с прибыли, полученной юридическими лицами от осуществления предпринимательской и иной деятельности. Нормативная база – глава 25 Налогового кодекса РФ.

Основные элементы налогообложения:

• объект налогообложения – прибыль (доходы минус расходы, определенные в соответствии с НК РФ);
• ставка налога – 20 % (с возможностью применения пониженных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков);
• периоды налогообложения – отчетный (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый (год);
• авансовые платежи – ежемесячные или квартальные предварительные выплаты в бюджет.

Счет учета налога на прибыль в бухгалтерском учете

В плане счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчет:

• 68.04.1 – Налог на прибыль (активно‑пассивный счет).

По дебету счета отражаются фактические перечисления налога в бюджет, а по кредиту – начисления (уплаченные суммы, которые еще не перечислены).

Кредитовый оборот счета 68.04.1: что показывает?

Кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа «Налог (взносы): начислено / уплачено» за отчетный период представляет собой сумму, которая:

• совпадает с исчисленным налогом на прибыль, указанным в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
• равна текущему налогу на прибыль, отраженному в отчете о финансовых результатах (строка «Текущий налог на прибыль»);
• не зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или ведет учет без него.

Таким образом, кредитовый оборот счета 68.04.1 являеться контрольной величиной, позволяющей проверить корректность расчета и отражения налога в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Проводки при начислении и уплате налога на прибыль в 1С:Бухгалтерия 8

В программе 1С:Бухгалтерия 8 проводки формируются автоматически при выполнении документов «Начисление налога на прибыль» и «Оплата налога на прибыль». Основные варианты:

Начисление налога на прибыль (без применения ПБУ 18/02)

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.04.1
 (начислен текущий налог на прибыль)

Доначисление (или восстановление) налога при применении ПБУ 18/02

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.04.1
 (восстановление отложенного налогового актива)

или

Дт 68.04.1 Кт 09
 (образование отложенного налогового обязательства)

Уплата налога в бюджет

Дт 68.04.1 Кт 51 «Расчетный счет»
 (перечисление налога в бюджет)

В случае использования Единого налогового платежа (ЕНП) корреспондирующий счет к 68.04.1 остается счетом 99, поскольку ЕНП учитывается как единый платеж по всем налогам, а распределение по видам налогов выполняется в регистре расчетов.

Влияние ПБУ 18/02 на оборот счета 68.04.1

ПБУ 18/02 регламентирует учет отложенных налоговых активов и обязательств. При его применении:

• текущий налог на прибыль (кредитовый оборот 68.04.1) определяется так же, как и без ПБУ;
• отложенные налоги учитываются на счетах 09 и 77, а их изменение не влияет на кредитовый оборот счета 68.04.1;
• итоговая сумма, отражаемая в декларации (строка 180) и в отчете о финансовых результатах, остается неизменной.

Поэтому анализ кредитового оборота счета 68.04.1 позволяет проверить правильность расчета текущего налога независимо от выбранного метода учета отложенных налогов.

Связь с отчетностью

Кредитовый оборот счета 68.04.1 напрямую связан с следующими показателями:

Декларация по налогу на прибыль

Строка 180 листа 02 – «Исчисленный налог на прибыль» должна быть равна кредитовому обороту счета 68.04.1 за налоговый период.

Отчет о финансовых результатах

Показатель «Текущий налог на прибыль» (часто выделяется в отдельной строке отчета) также совпадает с кредитовым оборотом счета 68.04.1.

Баланс

По кредиту счета 68.04.1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (краткосрочная задолженность). По дебету – уже уплаченная сумма (актив).

Пример расчета и проводок

Допустим, организация получила прибыль за квартал в размере 1 200 000 руб. Ставка налога – 20 %.

Исчисленный налог = 1 200 000 × 20 % = 240 000 руб.

Проводка начисления:
Дт 99 Кт 68.04.1 240 000

Если авансовый платеж за квартал уже уплачен в сумме 200 000 руб., то остаток к уплате составит 40 000 руб. Проводка уплаты:
Дт 68.04.1 Кт 51 40 000

После проведения обеих операций кредитовый оборот счета 68.04.1 за квартал будет равен 240 000 руб., что совпадает со строкой 180 декларации.
Сроки уплаты и отчетности
Согласно НК РФ:

Авансовые платежи – ежемесячно (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем) или поквартально (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Декларация по налогу на прибыль за год подается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
Отчет о финансовых результатах (форма №2) представляется вместе с бухгалтерской отчетностью не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Своевременное сверение кредитового оборота счета 68.04.1 с данными декларации и отчета позволяет избежать штрафов и доначислений при налоговых проверках.
Кредитовый оборот счета 68.04.1 «Налог на прибыль» является ключевым показателем для контроля правильности начисления и уплаты налога на прибыль организации. Он:

не зависит от применения ПБУ 18/02;
обязательно совпадает с исчисленным налогом, указанным в декларации (строка 180) и текущим налогом в отчете о финансовых результатах;
используется для формирования стандартных проводок в 1С:Бухгалтерия 8 (Дт 99 – Кт 68.04.1 при начислении, Дт 68.04.1 – Кт 51 при уплате).

Регулярный анализ этого оборота обеспечивает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, снижает риски доначислений и штрафов, а также упрощает взаимодействие с налоговыми органами.

Статья подготовлена на основе publicly available информации и актуальна на дату .