Статья посвящена особенностям отражения начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учёте․ Разберём, какие счета используются в качестве дебетовой и кредитowej части проводки, как правильно оформлять удержания и какие нюансы следует учитывать при начислении аванса и резервных удержаний․
План счетов и основной счёт расчётов с персоналом
Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта, утверждённому приказом Минфина России от № 94н, основным счётом для учёта расчётов с работниками по оплате труда является счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»․ На этом счёте отражаются:
- начисление заработной платы (кредит);
- выплата заработной платы (дебет);
- удержания из заработной платы (дебет) и их перечисление в бюджет или получателям (кредит)․
Проводка начисления заработной платы
При начислении заработной платы бухгалтер делает запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислена зарплата сотрудника такого‑то
Дебетовый счёт зависит от вида деятельности организации:
- производственные компании – счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- торговые организации – счёт 44 «Расходы на продажу»;
- иные виды деятельности – соответствующие счета расходов по обычным видам деятельности․
Таким образом, в проводке начисления зарплаты кредит всегда относится к счёту 70, а дебет – к счёту расходов․
Проводка выплаты заработной платы
Когда деньги перечисляются сотруднику (или выдаются из кассы), делается обратная запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (или 50), выплата заработной платы
Счёт 51 – расчётный счёт, счёт 50 – касса; Выбор зависит от формы выплаты․
Удержания из заработной платы
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Удержанный НДФЛ отражается по счёту 70 в дебет и кредиту субсчёта «НДФЛ» счёта 68:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника такого‑то
Алименты и другие исполнительные листы
При удержании сумм по исполнительным листам (алименты, возмещение ущерба и т․п․) используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» — резервное удержание алиментов из зарплаты сотрудника такого‑то
Прочие удержания (профсоюзные взносы, возмещение вреда и т․д․)
Аналогично оформляются через соответствующие субсчёта счёта 76 или другие счета расчётов в зависимости от вида удержания․
Начисление страховых взносов
Страховые взносы отражаются на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69 — начислены страховые взносы
При перечислении взносов в бюджет делается запись:
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51 — перечисление страховых взносов
Аванс и резервные удержания
В зависимости от принятой в организации системы начисления аванса различают два варианта:
- Аванс равный фактически отработанному времени в первой половине месяца․
Проводка начисления аванса делается так же, как и начисление зарплаты:ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70
Дата – последний день первой половины месяца (например, 14‑го или 15‑го числа)․
Одновременно могут быть сделаны резервные удержания (алименты и т․п․) по дебету 70 и кредиту 76․ - Аванс – фиксированный процент от месячного оклада (например, 40%)․
В этом случае отдельная проводка начисления аванса не формируется; делается только одна проводка начисления зарплаты за весь месяц, датированная последним днём месяца․
Резервные удержания (по алиментам, исполнительным листам и т․д․) отражаются в конце месяца, когда известны окончательные суммы удержаний:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам»
Примеры типовых проводок
| Операция | Проводка | Комментарий |
|---|---|---|
| Начисление зарплаты за месяц | ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 | Основное производство |
| Выплата зарплаты | ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 | Перечисление на расчётный счёт |
| Удержание НДФЛ | ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» | Налог на доходы физ․ лиц |
| Резервное удержание алиментов | ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» | |
| Начисление страховых взносов | ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 | |
| Перечисление взносов в бюджет | ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51 |
В бухгалтерском учёте начисление заработной платы всегда отражается кредитом счёта 70, а дебетовая часть относится к счёту расходов (производства, торговли и т․д․)․ Выплата зарплаты – обратная проводка: дебет 70, кредит 51/50․ Удержания (НДФЛ, алименты и др․) оформляются дебетом счёта 70 и кредитом соответствующих счетов расчётов (68, 76 и т․п․)․ Страховые взносы учитываются через счёт 69․
Правильное отражение этих операций обеспечивает корректность расчёта налогов, прозрачность расчётов с персоналом и минимизирует риски замечаний со стороны налоговых и других контролирующих органов․