Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налоговая система Республики Беларусь по отношению к иностранным юридическим лицам (ИЮЛ) имеет свою специфику, определяемую Налоговым кодексом РБ, международными договорами об избежании двойного налогообложения, а также недавними законодательными инициативами, введенными в связи с геополитической ситуацией. Ключевым документом, регламентирующим порядок исчисления и уплаты налогов, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК РБ).

Ниже представлен подробный разбор основных аспектов налогообложения ИЮЛ, действующих на 10 сентября 2026 года с учетом изменений 2024–2025 гг.

Общие основы налогообложения

Иностранные организации могут нести налоговые обязательства в Беларуси в двух основных статусах:

Через постоянное представительство (ПП): ИЮЛ зарегистрировано в налоговом органе по месту нахождения ПП и платит налоги в общем порядке, как резидент (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.).
Без постоянного представительства: ИЮЛ получает доходы от источников в РБ (дивиденды, проценты, роялти, доходы от фрахта и т.д.). Налог удерживается у источника выплаты (налоговый агент) — это налог на доходы иностранных организаций.

Важно: В законодательстве Беларуси отсутствуют нормы, регулирующие порядок налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) (CFC-правила), что отличает ее от российского и многих европейских правопорядков.

Налог на доходы иностранных организаций (без ПП)

Объекты налогообложения и ставки общего характера

Согласно ст. 124 НК РБ, к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относятся:

Дивиденды и приравненные к ним доходы;
Проценты по кредитам, займам, облигациям;
Роялти (гонорары за интеллектуальную собственность);
Доходы от международной перевозки грузов/пассажиров (фрахт);
Доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию, консалтингу, аудиту и др.;
Доходы от отчуждения недвижимости в РБ;
Призы и выигрыши.

Ключевые изменения ставок с (Постановление Совета Министров № 164)

В марте 2024 года было принято Постановление Совета Министров РБ от № 164 «О вопросах налогообложения», вступившее в силу с 1 апреля 2024 года. Оно установило повышенные ставки для организаций из «недружественных стран» (определение см. ниже).

Вид дохода	Стандартная ставка (для «дружественных» и нейтральных юрисдикций)	Повышенная ставка (для «недружественных» стран)
Дивиденды и приравненные доходы	12% (ранее 13%, снижено с 2023 г.)	25%
Проценты	10%	20% (в отдельных случаях до 25%)
Роялти	15%	20%
Фрахт / Перевозки	5% (от валовой суммы)	10%
Услуги (консалтинг, техподдержка и др.)	15%	20%

Примечание: Ставки по дивидендам 25% для «недружественных» юрисдикций зафиксированы также в НК-2025 (справочники СПП, комментарии МНС от 2025 г.).

Применение международных договоров

Если между РБ и страной резидента получателя дохода действует соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются ставки договора, если они ниже внутренних; Для применения ставок договора нерезидент должен предоставить налоговому агенту свидетельство о резидентстве (апостилированное/легализованное, с переводом).

Специальные ограничительные меры («Контрсанкции»): Закон № 280-З и Постановление № 164

Правовая база

Закон РБ от № 280-З «О применении специальных ограничительных мер» — предоставил правовую основу для введения ответных мер.
Постановление Совета Министров от № 164 — конкретизировал налоговые меры.

Круг лиц, к которым применяются меры

Меры применяются к иностранным государствам, комettant недружественные действия, а также к их:

Государственным органам и организациям;
Организациям, где прямое/косвенное участие таких государств/органов составляет более 50%;
Граждане и организации, контролируемые указанными лицами;
Организациям, зарегистрированным в оффшорных зонах (по списку МНС), если их бенефициарами являются лица из «недружественных» стран.

Последствия для налогообложения

Повышенные ставки налога на доходы (см. таблицу выше: 25% по дивидендам, 20% по процентам/роялти/услугам).
Отказ в применении льгот по международным договорам: Налоговый агент не имеет права применить сниженные ставки по договорам об избежании двойного налогообложения, даже если нерезидент предоставил свидетельство о резидентстве.
Ограничение вычета НДС: НДС, представленный к вычету по операциям с такими контрагентами, может быть ограничен или запрещен к вычету.
Гербовый сбор: Установлены повышенные ставки гербовых сборов (15% и 20%) при передаче документов/векселей международным организациям, иностранным госорганам и гражданам «недружественных» стран.

Налогообложение через постоянное представительство (ПП)

Если ИЮЛ осуществляет деятельность в Беларуси через ПП (филиал, представительство, строительная площадка свыше 183 дней и т.д.), оно признается плательщиком налогов в общем порядке:

Налог на прибыль: Ставка 20% (общая). Налоговая база — доходы, отнесенные к ПП, за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов.
НДС: Ставка 20% (базовая), 10% (сниженная на отдельные товары), 0% (экспорт). ПП регистрируется как плательщик НДС.
Налог на недвижимость: 0,1% – 1% от кадастровой стоимости (зависит от решения местного Совета депутатов).
Земельный налог / Арендная плата за землю: При наличии земельных участков в собственности или аренде.
Взносы в Фонд социальной защиты (ФСЗН): 34% к фонду оплаты труда (для нанятых сотрудников ПП).

Актуально на 2024–2025 гг.: Постановлением Совета Министров от № 846 установлен порядок открытия в РБ филиалов ИЮЛ. Письмо МНС от № 4-2-21/01461 разъясняет порядок учета доходов/расходов ПП и применения ставок налога на прибыль.

НДС при работе с иностранными контрагентами (B2B)

Импорт товаров/услуг (обратный зачет)

При приобретении услуг (прав интеллектуальной собственности, консалтинг, реклама, IT-услуги и др.) у нерезидентов без ПП в РБ, плательщиком НДС выступает белорусский покупатель (налоговый агент).

Ставка: 20% (или 10%/0% в зависимости от кода ТН ВЭД/ОКЭД услуги).
НДС удерживается с суммы к оплате и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств нерезиденту.
Удержанный НДС принимается покупателем к вычету в том же налоговом периоде (при наличии документа, счета-фактуры от нерезидента или УПД, а также платежного поручения).

Электронные услуги (B2C)

Иностранные компании, оказывающие электронные услуги физлицам в Беларуси (стриминги, софт, игры, обучение), обязаны:

Зарегистрироваться в налоговом органе РБ (МНС) в качестве плательщика НДС (упрощенная регистрация через личный кабинет МНС).
Начислять НДС 20% (в т.ч. 10% на детские/образовательные услуги) с выручки от белорусских потребителей.
Сдавать декларацию и платить налог ежемесячно до 20-го числа следующего месяца.

Особенности 2025 года: НК-2025 и практика МНС

В 2025 году Министерство по налогам и сборам (МНС) продолжало разъяснять порядок применения изменений 2024 года. Основные акценты:

Классификация доходов: Жесткое разделение на «дивиденды/приравненные» (ставка 25% для недружественных) и остальные виды доходов. Ошибки в классификации (например, выплата по облигациям как проценты vs дивиденды) ведут к начислению доп. налогов и пени.
Контроль бенефициаров: Налоговые агенты обязаны проверять структуру собственности нерезидента-получателя дохода для определения применимости повышенных ставок (п. 3.2 выше).
Курсовые разницы: Актуальны вопросы пересчета налоговой базы в белорусские рубли по курсу НБ РБ на дату возникновения обязательства по удержанию налога.
Отчетность: Формы деклараций по налогу на доходы иноморг. обновляются ежегодно (утверждаются приказом МНС). Сдача — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Процедура удержания и уплаты налога (Алгоритм налогового агента)

Идентификация получателя: Определить статус (резидент/нерезидент, есть ли ПП, страна регистрации, бенефициары).
Проверка на «недружественность»: Сверить контрагента/бенефициаров со списком недружественных действий/стран (есть ли основания для применения Постановления № 164).
Определение вида дохода: Квалифицировать платеж (дивиденды, проценты, роялти, услуги).
Выбор ставки:
- Если «недружественная» — ставка Постановления № 164 (25%/20%/10%), договор не применяется.
- Если «дружественная/нейтральная», мин(ставка НК РБ, ставка Договора). Требуется Свидетельство о резидентстве.
Расчет и удержание: Налог удерживается в момент фактической выплаты (перечисления денег, зачета задолженности, компенсации).
Перечисление в бюджет: Не позднее дня удержания.
Отчетность: Заполнение декларации по налогу на доходы иноморг. (ежеквартально).

Риски и рекомендации для бизнеса

Риск	Последствия	Рекомендация
Применение ставки Договора к «недружественному» контрагенту	Доначисление налога (разница до 25%/20%), пени (0,15% в сутки), штрафы (ст. 15.57 КоАП РБ)	Проводить KYC бенефициаров перед каждой выплатой. Внедрить чек-лист проверки по Постановлению № 164.
Неквалифицированное определение вида дохода (услуги vs роялти vs дивиденды)	Применение неверной ставки, риск налоговой проверки за 3 года	Зафиксировать экономическое содержание в договоре. При спорных вопросах — запрашивать предварительное разъяснение МНС.
Просрочка удержания/перечисления налога	Пени, признак неисполнения обязанностей налогового агента	Автоматизировать календарь платежей. Удерживать налог в день списания средств с расчетного счета.
Работа через ПП без регистрации	Признание ПП «скрытым», начисление налога на прибыль (20%) с выручки без вычета расходов, штрафы	Анализировать деятельность персонала ИЮЛ в РБ (длительность пребывания, полномочия подписания договоров). При признаках ПП — регистрироваться заранее.

Резюме

На 2026 год налогообложение иностранных юридических лиц в Беларуси характеризуется дифференцированным подходом в зависимости от страны резидента:

Для «дружественных» и нейтральных юрисдикций — действует стандартная сеть международных договоров и базовые ставки НК РБ (12% дивиденды, 10% проценты, 15% роялти).
Для «недружественных» стран — жестко зафиксированы повышенные ставки (25% по дивидендам, 20% по процентам/роялти/услугам) с запретом применения льгот международных договоров (Постановление № 164, Закон № 280-З).
Для ИЮЛ с ПП — общий режим (Налог на прибыль 20%, НДС 20%, взносы ФСЗН).

Ключевое практическое правило: перед любой выплатой нерезиденту необходимо провести Due Diligence бенефициарной структуры получателя для корректного определения применимой ставки и исключения рисков налоговой проверки.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным операциям рекомендуется обратиться к квалифицированным налоговым консультантам или в МНС РБ. Статус «недружественных стран» и списки организаций могут актуализироваться решениями Совета Министров РБ.