Тема налогообложения имущества физических лиц в контексте статьи 346 Налогового кодекса РФ (НК РФ) часто вызывает вопросы у налогоплательщиков‚ особенно у индивидуальных предпринимателей (ИП). Важно сразу прояснить ключевой момент: статья 346 НК РФ относится к Главе 26.2 «Специальный налоговый режим «Упрощенная система налогообложения» (УСН)‚ а не к налогу на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ‚ ст. 399–409).

Однако именно статья 346 (в связке со ст. 346.11 и ст. 378.2 НК РФ) определяет освобождение ИП на УСН от уплаты налога на имущество физических лиц по определенным объектам. Ниже подробный разбор законодательства‚ изменений 2025–2026 годов‚ порядка расчета‚ льгот и исключений.

Правовая база: Где закреплен налог на имущество физических лиц?

Основные нормы регулирования налога на имущество физических лиц содержатся в Главе 32 НК РФ (ст. 399–409). Это местный налог‚ вводимый нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

• Налогоплательщики: Физические лица‚ владеющие недвижимым имуществом (квартиры‚ дома‚ гаражи‚ земельные участки не входят в объект налогообложения этой главы‚ для них есть отдельные налоги).
• Объекты налогообложения: Недвижимое имущество‚ относящееся к объектам налогообложения по имущественным налогам (ст. 401 НК РФ)‚ за исключением имущества‚ налогооблагаемого по кадастровой стоимости (ст. 403 НК РФ).
• Налоговая база: Определяется как кадастровая стоимость объекта налогового периода (п. 1 ст. 402 НК РФ). Переход на кадастровую оценку завершен по всей территории РФ.
• Ставки налога (ст. 406 НК РФ): Устанавливаются местными законами‚ но не выше пределов‚ установленных Кодексом:
  • 0‚1% — для жилых домов‚ квартир‚ комнат‚ гаражей‚ единых недвижимых комплексов‚ незавершенного строительства‚ иных объектов недвижимости (кроме указанных ниже).
  • 0‚5% — для иных объектов недвижимости (торовые центры‚ административные здания‚ нежилые помещения для ведения предпринимательской деятельности‚ если они не в перечне кадастровой оценки).
  • 2% — для объектов‚ кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. (предельная ставка для «элитной» недвижимости).
• Срок уплаты: Не позднее 1 декабря года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 407 НК РФ). За 2025 год платим до .

Статья 346 НК РФ и УСН: Взаимосвязь с имущественным налогом

Статья 346 НК РФ определяет общие положения УСН. Прямого упоминания налога на имущество физических лиц в ней нет‚ но п. 6 ст. 346 НК РФ (ред. от ) регулирует учет ИП‚ комбинирующих режимы (например‚ УСН + Патент):

«Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности‚ в отношении которых им применяется иной режим налогообложения‚ он обязан вести учет имущества‚ обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком‚ установленным в рамках соответствующего режима налогообложения».

Ключевое значение для налога на имущество имеют ст. 346.11 НК РФ (Общие положения УСН) и ст. 378.2 НК РФ (Освобождения от налога на имущество физических лиц).

Освобождение ИП на УСН (ст. 378.2 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ‚ ИП‚ применяющие УСН‚ не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц в отношении недвижимости‚ используемой в предпринимательской деятельности.

Критическое исключение: Недвижимость по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)

Это самый важный нюанс‚ актуальный на 2026 год. Освобождение НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на недвижимость ИП‚ которая входит в региональный перечень недвижимого имущества‚ оцениваемого по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ‚ п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Что входит в этот перечень (ст. 378.2 НК РФ‚ ст; 403 НК РФ):

1. Торговые центры (или их части).
2. Торговые помещения (магазины‚ павильоны).
3. Офисные и деловые центры (или их части).
4. Объекты недвижимости‚ используемые для предоставления в аренду/субаренду (если они не являются жилыми).
5. Иные нежилые помещения‚ используемые для предпринимательской деятельности‚ включенные в региональный закон в перечень объектов‚ оцениваемых по кадастровой стоимости.

Налог на имущество физических лиц для обычных граждан (не ИП) в 2026 году

Если вы не ИП или имущество не используется в бизнесе‚ применяются общие правила Главы 32 НК РФ.

Порядок расчета (Пример на 2026 год)

Формула (п. 1 ст. 408 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость × Доля владения × Ставка × (Месяцы владения / 12) × Коэффициент снижения (если есть) ⎼ Льготы.

Пример расчета:

• Квартира в собственности (100%)‚ кадастровая стоимость: 3 000 000 руб.
• Ставка (установлена местным законом): 0‚1%.
• Владение: полный год (12 месяцев).
• Расчет: 3 000 000 × 0‚1% = 3 000 руб.

Важные нюансы расчета:

• Площадь: Налог считается от кадастровой стоимости всего объекта‚ а не только жилой площади (в отличие от старых правил на инвентарную стоимость).
• Налоговые вычеты (п. 2 ст. 403 НК РФ): Вычитается стоимость:
  • 10 кв. м — для комнаты;
  • 20 кв. м — для квартиры;
  • 50 кв. м — для жилого дома.

  Пример: Квартира 60 кв.м. Налог платится за 40 кв.м (60 ⸺ 20). Стоимость 1 кв.м = 50 000 руб. База = 2 000 000 руб. Налог = 2 000 руб.

• Коэффициент Кф (п. 5 ст. 408 НК РФ): Для 2026 года (налог за 2025) коэффициент равен 1 (повышающие коэффициенты для новых объектов отменены/не применяются к физлицам в текущей редакции).

Федеральные льготы (п. 1 ст. 407 НК РФ)

Следующие категории граждан полностью освобождены от налога на один объект недвижимости каждого вида (квартира‚ дом‚ гараж и т.д.):

• Герои Советского Союза / РФ‚ полные кавалеры ордена Славы.
• Инвалиды I и II групп‚ инвалиды с детства‚ дети-инвалиды.
• Лица‚ получившие поражение радиацией (ЧАЭС‚ ядерные испытания);
• Военнослужащие‚ призываемые на срочную службу (на период службы).
• Пенсионеры по старости (женщины — 55 лет / 60 лет в зависимости от перехода‚ мужчины — 60 / 65 лет), автоматически при достижении возраста.

Примечание: Льгота предоставляется на один объект каждого вида. Если у пенсионера 2 квартиры — налог платится за одну (обычно за более дорогую‚ если не написано заявление на другую).

Региональные льготы

Законами субъектов РФ могут устанавливаться дополнительные льготы (снижение ставки‚ увеличение вычета‚ полное освобождение) для:

• Многодетных родителей.
• Ветеранов труда.
• Чернобыльцев.
• Семей погибших военнослужащих.

Необходимо проверять Закон вашего субъекта РФ (например‚ Закон Москвы‚ Закона Московской области и т.д.).

Особенности для ИП на Патентной системе (ПСН) и АвтоУСН

Информация из источников (ГАРАНТ‚ Контур.Экстерн за 2025-2026 гг.) подтверждает:

• ИП на ПСН: Не освобождены от налога на имущество физлиц по общему основанию (ст. 378.2 НК РФ ссылается только на УСН‚ ЕСХН‚ АвтоУСН). Если у ИП на ПСН есть недвижимость в предпринимательстве — платит налог по общим правилам (Глава 32)‚ за исключением объектов кадастровой оценки (платят по Главе 30).
• ИП на АвтоУСН (ст. 346.51–346.60 НК РФ): Приравнены к ИП на УСН по вопросу освобождения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ распространяется на них). Освобождаются от налога на имущество физлиц за объекты‚ не входящие в перечень кадастровой оценки.
• ИП на ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): Также освобождены по ст. 378.2 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты в 2026 году (за 2025 год)

1. Начисление: Налоговая инспекция рассчитывает налог на основании данных ЕГРН и присылает уведомление (бумажное или в ЛК ФНС / Госуслуги).
2. Срок получения уведомления: Не позднее 30 октября 2026 года.
3. Срок уплаты: 1 декабря 2026 года (понедельник).
4. Способы оплаты: Личный кабинет ФНС‚ Госуслуги‚ приложение «Налоги ФНС»‚ банковское приложение (по УИН/QR-коду)‚ отделение банка/почты.

Штрафы за неуплату (ст. 75‚ 129 НК РФ):

• Пени за каждый день просрочки (ключевая ставка ЦБ / 300 × долг × дни).
• Штраф 20% от суммы (умышленное неуплате — 40%).
• При долге > 30 000 руб. и просрочке > 2 мес. — возможен выездной налоговый контроль‚ арест счетов‚ ограничение выезда за границу.

Частые ошибки и риски в 2026 году

Алгоритм действий налогоплательщика (Чек-лист)

1. Определите статус: Вы ИП на УСН/АвтоУСН/ЕСХН или физлицо / ИП на ПСН/ОСНО?
2. Классифицируйте имущество: Жилое / Нежилое (склад‚ производство) / Объект кадастровой оценки (торговля‚ офисы‚ аренда). Проверьте региональный закон о перечне объектов кадастровой оценки.
3. Проверьте освобождение (для ИП на УСН): Если объект НЕ в перечне кадастровой оценки → Освобождены (ст. 378.2). Если В перечне → Платите налог на имущество физлиц (Гл. 32) по ставке региона (обычно 0‚5% ⎼ 2%).
4. Рассчитайте базу (для физлиц и ИП без освобождения): Кадстоимость × Доля ⎼ Вычет (20/50/10 кв.м).
5. Примените льготы: Федеральные (возраст‚ инвалидность) + Региональные. Подайте заявление в ФНС‚ если льгота не применяется автоматически (обычно пенсионерам применяется авто).
6. Оплатите до через ЛК ФНС / Госуслуги / Банк.

Статья 346 НК РФ (УСН) напрямую не устанавливает налог на имущество физических лиц‚ но через механизм статьи 346.11 (п. 3) и статьи 378.2 НК РФ создает критическое различие для ИП: освобождение от налога действует только для недвижимости‚ НЕ вошедшей в региональный перечень кадастровой оценки.

Для обычных граждан (не ИП) и ИП на ПСН/ОСНО налог рассчитывается по Главе 32 НК РФ строго от кадастровой стоимости с применением вычетов по площади и федеральных/региональных льгот. Срок уплаты за 2025 год — 1 декабря 2026 года.

Рекомендация: Ежегодно проверяйте уведомления из ФНС на предмет правильности применения вычетов‚ ставок и льгот. В случае ошибок, подавайте уточняющее заявление в налоговую инспекцию (через ЛК ФНС или МФЦ) до истечения срока давности (3 года).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 346‚ 346.11‚ 378.2‚ 399–409)‚ региональные законы о налоге на имущество. Актуальность редакций НК РФ подтверждена на .