Общая система налогообложения (ОСНО) применяется большинством юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые не выбрали специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, патент и т.д.). На ОСНО налогоплательщик уплачивает несколько видов налогов и сборов, каждый из которых имеет свою базу, ставку и порядок расчета. Ниже представлен подробный обзор основных налогов, их расчетных формул и особенностей уплаты.
Основные налоги при ОСНО
- Налог на прибыль организаций (НПО)
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Налог на имущество организаций (НИО)
- НДФЛ (удержание с заработной платы сотрудников)
- Взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС)
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами, признанными для целей налогообложения, умноженная на налоговую ставку.
Формула расчета
Налог на прибыль = (Доходы − Расходы) × Ставка
- Ставка: 20 % (федеральная часть 2 % + региональная часть до 18 %). Региональные власти могут устанавливать пониженные ставки для отдельных видов деятельности.
- Доходы: все поступления, подтвержденные документально (реализация товаров, работ, услуг, внереализационные доходы и т.д.).
- Расходы: документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода (материалы, зарплата, аренда, амортизация, проценты по кредитам и др.).
Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально на основе фактически полученной прибыли за отчетный период. По итогам года подается декларация по форме НДФЛ‑2 (или аналогичная) и производится окончательный расчет с учетом уже уплаченных авансов.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС – косвенный налог, который включается в стоимость товаров, работ и услуг и подлежит уплате в бюджет при реализации.
Ставки НДС
- Основная ставка – 20 %
- Пониженная ставка – 10 % (для определенных товаров и продуктов питания)
- Нулевая ставка – 0 % (экспорт, некоторые международные перевозки и т.д.)
Порядок расчета
НДС к уплате = (НДС начисленный) − (НДС к вычету)
- НДС начисленный = сумма реализации × ставка НДС.
- НДС к вычету = сумма НДС, предъявленная поставщиками по приобретенным товарам, работам, услугам и импорту.
НДС декларируется поквартально (форма НДС‑декларация). Если начисленный НДС превышает вычет, разница уплачивается в бюджет; если вычет больше начисленного – образуется переплата, которую можно зачесть в будущие периоды или вернуть.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество рассчитывается от среднегодовой стоимости движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе организации.
Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества × Ставка
- Ставка: максимальная ставка установлена НК РФ – 2,2 % (региональные органы могут уменьшать её до 0 %).
- Среднегодовая стоимость = (Стоимость на начало года + Стоимость на конец года) / 2 (для недвижимости – кадастровая стоимость, для движимого – остаточная стоимость).
Налог на имущество уплачивается авансовыми платежами (обычно поквартально) на основе промежуточных расчетов, а итоговый расчет производится по итогам года в декларации по налогу на имущество.
НДФЛ (удержание с заработной платы)
Организация, выступая налоговым агентом, удерживает НДФЛ с доходов сотрудников и перечисляет его в бюджет.
Ставки НДФЛ
- 13 % – для большинства доходов (заработная плата, премии, отпускные и т.д.).
- 15 % – для доходов свыше 5 млн руб. в год (с 2021 г.).
- 30 % – для доходов в виде дивидендов от иностранных организаций и некоторых других случаев.
Порядок удержания
- Определяется облагаемый доход (заработная плата + другие выплаты).
- К доходу применяется соответствующая ставка.
- Удержанная сумма перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты заработной платы (или следующего рабочего дня).
- По итогам года организация подает расчет по форме 6‑НДФЛ и предоставляет сотрудникам справки 2‑НДФЛ.
Взносы во внебюджетные фонды
Помимо налогов, организация обязана уплачивать страховые взносы:
- В Пенсионный фонд РФ (ПФР) – 22 % (с возможностью пониженных тарифов для отдельных категорий).
- В Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % (на случай временной нетрудоспособности и материнства).
- В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1 %.
База для начисления – сумма выплат сотрудникам (заработная плата, премии, отпускные, больничные и т.д.). Взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчетным.
Пример расчета налога на прибыль (упрощенный)
Допустим, организация за квартал получила:
- Доходы – 12 000 000 руб.
- Расходы – 8 500 000 руб.
Налоговая база = 12 000 000 − 8 500 000 = 3 500 000 руб.
Ставка налога на прибыль – 20 %.
Налог к уплате = 3 500 000 × 0,20 = 700 000 руб.
Если организация уже внесла авансовый платеж в размере 400 000 руб., то доплата составит 300 000 руб.
Отчетность и сроки уплаты
| Налог/взнос | Отчетный период | Срок подачи декларации/расчета | Срок уплаты |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль | Квартал | Не позднее 28‑го числа месяца, следующего за отчетным кварталом | В тот же день, что и подача декларации (авансовый платеж) |
| НДС | Квартал | Не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчетным кварталом | В тот же день, что и подача декларации |
| Налог на имущество | Год | Не позднее 30‑го числа марта года, следующего за отчетным | Авансовые платежи – поквартально; окончательный расчет – после подачи декларации |
| НДФЛ (удержание) | Месяц | Не позднее дня выплаты заработной платы | В тот же день |
| Взносы во внебюджетные фонды | Месяц | Не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчетным | В тот же день |
Общая система налогообложения требует ведения детального учета всех доходов и расходов, своевременного расчета и уплаты налогов, а также подачи соответствующей отчетности. Понимание порядка расчета каждого из налогов позволяет организации оптимизировать налоговую нагрузку, избежать штрафов и пени, а также планировать финансовые потоки с учетом обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Соблюдение установленных сроков и правил заполнения деклараций является ключевым условием для бесперебойной работы предприятия на ОСНО.