Вопрос округления расчетов налога на прибыль является одним из самых частых источников ошибок в налоговом учете и декларациях. Разница в нескольких копейках, возникающая при расчете авансовых платежей или итоговой суммы налога за год, требует корректного отражения в учете. В этой статье подробно разберем нормативную базу, порядок действий и нюансы работы в программе «1С:Бухгалтерия 8» (с учетом актуальных изменений на ).

Нормативная база: что говорит Налоговый кодекс РФ

Основным документом, регулирующим порядок округления, является статья 52 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Округление сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов».

Правило округления (п. 1 ст. 52 НК РФ):

• Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ, округляются до целого рубля.
• Округление производится путем отбрасывания копеек, если их сумма меньше 50 копеек, и путем увеличения суммы рублей на один, если копеек 50 и более.

Важный нюанс: Округление производится только в итоговой сумме налога к уплате в бюджет (в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, а также в соответствующих строках расчета авансовых платежей). Внутри расчетов налоговой базы (доходы, расходы, амортизация) копейки сохраняются до последнего этапа.

Откуда берутся разницы по округлению?

Разница по округлению, это разница между суммой налога, рассчитанной «в копейках» (по налоговому учету), и суммой, округленной до целого рубля для уплаты в бюджет.

Существует два сценария:

1. Округление в меньшую сторону (отбрасывание копеек < 50): Налог к уплате в бюджет меньше, чем рассчитанный по учету. У организации образуется «лишняя» сумма расходов (неуплаченный налог).
2. Округление в большую сторону (копейки ≥ 50): Налог к уплате в бюджет больше, чем рассчитанный по учету. У организации образуется недополученный расход (дополнительный убыток).

Бухгалтерский учет разницы по округлению (ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерском учете налог на прибыль отражается по счету 68 (подсчет «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку в бухгалтерии налог списывается на финансовый результат точно в той сумме, в какой он исчислен (с копейками), а платежное поручение уходит на округленную сумму, на счете 68 может остаться сальдо (переплата или недоимка в пределах 1 рубля).

Порядок списания разницы в бухучете:

Разницу по округлению (сальдо на счете 68 по налогу на прибыль после оплаты) следует списать на финансовый результат (Дт/Кт 68 — 99) в отчетном периоде, в котором произошла оплата.

• Если округление в меньшую сторону (переплата копеек): Дт 68 — Кт 99 (уменьшаем расходы по налогу на прибыль, увеличиваем чистую прибыль).
• Если округление в большую сторону (недоимка копеек): Дт 99 — Кт 68 (увеличиваем расходы по налогу на прибыль, уменьшаем чистую прибыль).

Примечание: Суммы незначительны (до 1 рубля), поэтому многие организации проводят такую проводку раз в год при сдаче годовой декларации, либо ежемесячно/квартально при уплате авансовых платежей. Оба варианта допустимы, главное — последовательность учетной политики.

Налоговый учет: признаются ли расходы на округление?

Здесь всё однозначно: разница по округлению не формирует доходов или расходов по налогу на прибыль.

Обоснование:

• Ст. 252 НК РФ определяет состав доходов и расходов. Разница округления не является ни доходом (не получено имущество/права), ни расходом (не связано с производством доходов, не документально подтверждена как затрата).
• Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/102: «Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, округляются до целого рубля… Разница, возникающая при округлении, не относится ни к доходам, ни к расходам».

Особенности авансовых платежей и годовой декларации

Округление производится независимо для каждого платежа:

• За 1 квартал (аванс);
• За полугодие (аванс);
• За 9 месяцев (аванс);
• За год (итоговый расчет при сдаче декларации).

Это означает, что сумма авансовых платежей за год (сумма округленных значений) может не совпадать с округленной итоговой суммой налога за год. Разницу погашают (или доуплачивают) при сдаче годовой декларации. В декларации (лист 02, строка 180) указывается округленная итоговая сумма налога за год. В строке 190 (сумма авансовых платежей) указывается сумма фактически уплаченных авансовых платежей (уже округленных по каждому кварталу). Разница между стр. 180 и 190 — это и есть сумма к доплате/переплата на конец года.

Работа в «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3;0)

Согласно информации из источника БУХ.1С (Новый механизм округления налогов), в актуальных версиях программы (на 2026 год) реализован автоматический механизм обработки округления.

Как это работает в программе:

1. Автоматический расчет в документе «Налог на прибыль» (регламентированная операция): При проведении операции за период (месяц, квартал, год) программа рассчитывает налог «в копейках», затем округляет итоговую сумму к уплате по правилам ст. 52 НК РФ.
2. Формирование проводок:
   • Дт 99 — Кт 68 — налог исчислен (с копейками).
   • Дт 68, Кт 51 — оплата по платежке (округленная сумма).
   • Автоматически (или по настройке) создается проводка списания разницы: Дт 68 — Кт 99 (или обратная) на сумму разницы округления.
3. Настройка учета разницы: В настройках учета налога на прибыль (раздел «Налоги и отчетность» — «Налог на прибыль» — «Настройка учета») можно указать счет списания разницы округления (по умолчанию 99.01 «Прибыли и убытки от обычной деятельности»).

Проверка корректности в 1С:

• Откройте Анализ счета 68.04 «Налог на прибыль» за период.
• Посмотрите сальдо после оплаты. Оно должно быть равно 0.
• Если сальдо не 0 (например, 0.45 руб. или -0.60 руб.), значит, проводка по списанию разницы не сработала или сработала некорректно. Проведите вручную: «Операция» — «Ручная операция» — Дт/Кт 68.04 / 99.01.

Практический пример

Ситуация: ООО «Альфа» за 1 квартал 2026 года исчислила налог на прибыль = 150 000 руб. 30 коп.

1. Округление (ст. 52 НК РФ): 30 коп. < 50 коп. → Округляем в меньшую сторону. К уплате: 150 000 руб.
2. Разница: 30 коп. (переплата по отношению к уплаченной сумме).
3. Проводки в бухучете:
   • Дт 99.01 — Кт 68.04 — 150 000.30 (исчисление).
   • Дт 68.04 — Кт 51 — 150 000.00 (оплата).
   • Дт 68.04 — Кт 99.01 — 0.30 (списание разницы округления — уменьшение расходов).
4. Налоговый учет: Налоговая база и налог исчисляются на 150 000.30. В декларации за 1 кв. (стр. 180) указывается 150 000. Разница 0.30 в налоговом учете игнорируется.

Чек-лист для бухгалтера: как не ошибиться

1. Не округляйте промежуточные расчеты. Доходы, расходы, амортизация, налоговая база — всё считается в рублях и копейках.
2. Округляйте только итоговую строку «Налог к уплате в бюджет» (в декларации и в платежке).
3. В бухучете обязательно списывайте сальдо по счету 68.04 после каждого платежа (квартально или ежегодно) на счет 99.
4. В налоговом учете разницу не учитывайте ни как доход, ни как расход.
5. Проверяйте 1С. После закрытия периода и оплаты налога сальдо по субконто «Налог на прибыль» счета 68 должно быть нулевым.
6. В декларации: Стр. 180 (налог за период) — округленная сумма. Стр. 190 (авансовые платежи) — сумма фактических платежей (уже округленных по кварталам).

Типичные ошибки и риски

< td>Завышение/занижение налоговой базы, риск начисления доп. налога, пени, штрафа (ст. 122, 123 НК РФ)

Списание округления по налогу на прибыль, процедура простая, но требующая дисциплины. Главное правило: в налоговом учете разницы нет, в бухгалтерском — списываем на счет 99. Современные версии «1С:Бухгалтерия 8» автоматизируют этот процесс, однако контроль сальдо по счету 68.04 после каждого платежа остается зоной ответственности бухгалтера. Соблюдение ст. 52 НК РФ и разделение бухгалтерского/налогового учета избавит от вопросов со стороны налоговых органов и аудиторов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021, разъяснений Минфина РФ и функционала «1С:Бухгалтерия 8» (статус на ).