Дата актуализации: .

Общая система налогообложения (ОСН, также обозначается как ОСНО) – это «базовый» режим, при котором организация или индивидуальный предприниматель уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные законодательством, и ведёт полный бухгалтерский и налоговый учёт. Для сферы услуг ОСН имеет свои особенности, связанные principalmente с налогом на добавленную стоимость (НДС) и налогом на прибыль организаций.

Что такое ОСН?

ОСН применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не подано заявление о переходе на один из специальных режимов (УСН, АУСН, НПД, ПСН, ЕСХН). На этом режиме:

• Ведётся полный бухгалтерский учёт (счета 01‑99 по классификации Chart of Accounts).
• Уплачиваются все обязательные налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный и земельный налоги (если есть объекты обложения), страховые взносы в фонды.
• Требуется сдача комплексной отчётности: декларация по НДС, декларация по налогу на прибыль, бухгалтерская отчётность (баланс, отчёт о финансовых результатах), расчёты по страховым взносам и т.д.

Налоги, которые платит организация, оказывающая услуги, на ОСН

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – косвенный налог, начисляемый на стоимость реализуемых услуг. Основные положения:

• Базовая ставка – 20% (с ).
• Пониженные ставки: 10% (например, для некоторых медицинских, образовательных услуг) и 0% (экспорт услуг, международные перевозки и т.п.).
• Налоговая база – стоимость услуги без НДС.
• Вычеты по НДС возможны при наличии счетов‑фактур от поставщиков, подтверждающих уплату налога при приобретении товаров, работ, услуг, необходимых для оказания собственных услуг.
• Обязательная регистрация плательщиком НДС возникает, если за последние 12 календарных месяцев доход от облагаемых операций превысил 2 000 000 ₽ (для ИП) или 4 000 000 ₽ (для ООО). Пороговые значения могут корректироваться ежегодно.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль – прямой налог с финансового результата до вычета убытков.

• Ставка – 20% (2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджеты субъектов РФ).
• База налогообложения – прибыль, определенная в соответствии с ПБУ 18/02 и НК РФ.
• Возможны налоговые льготы (например, для резидентов особых экономических зон, IT‑компаний, сельхозтоваропроизводителей).
• Уплачивается авансовыми платежами (ежеквартально) с последующей окончательной расчётом в годовой декларации.

Имущественные налоги

Если организация владеет объектами недвижимости, транспортом или земельными участками, то дополнительно уплачиваются:

• Налог на имущество организаций (ставка до 2,2 % от среднегодовой стоимости объекта).
• Транспортный налог (зависит от мощности двигателя и региона).
• Земельный налог (ставка определяется местными властями).

Страховые взносы в фонды

Для работников организации необходимо уплачивать:

• В Пенсионный фонд РФ – 22 % от фонда оплаты труда (ФОТ).
• В Фонд социального страхования – 2,9 % (включая страхование от несчастных случаев).
• В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 % от ФОТ;

Для ИП, работающих без сотрудников, взносы уплачиваются только в фиксированных размерах (в 2026 году – 45 000 ₽ в год в ПФР и ≈ 8 000 ₽ в ФОМС).

Отчётность при ОСН для сферы услуг

Перечень основных форм, которые необходимо сдавать в налоговый орган:

1. Декларация по НДС (форма КНД 1151017) – ежемесячно, если организация является плательщиком НДС; иначе – ежеквартально.
2. Декларация по налогу на прибыль (форма КНД 1151018) – ежеквартально (авансовые платежи) и ежегодно.
3. Бухгалтерская отчётность (баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств) – ежегодно.
4. Расчёт по страховым взносам (форма РСВ‑1) – ежеквартально.
5. Сведения о среднесписочной численности работников (форма СЗВ‑М) – ежемесячно.
6. Иные формы, зависящие от наличия объектов обложения (имущество, транспорт, земля).

Преимущества и недостатки ОСН для услуг

Преимущества

• Полный доступ к вычетам по НДС, что позволяет снизить налоговую нагрузку при наличии значительных закупочных операций.
• Отсутствие ограничений по видам деятельности и доходу (в отличие от УСН, ПСН и др.).
• Возможность применения международных стандартов отчётности (МСФО) при необходимости.
• Прозрачность для контрагентов и банков (полный налоговый учёт повышает доверие).

Недостатки

• Более высокая административная нагрузка: ведение полного бухгалтерского учёта, подготовка множества деклараций.
• Необходимость уплаты НДС даже при работе с неплательщиками (например, с физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС).
• Высокая ставка налога на прибыль (20 %) по сравнению с некоторыми специальными режимами.
• Сложность восстановления НДС при частичном exempt‑режиме (например, при оказании услуг, освобождённых от НДС).

Кому подходит ОСН в сфере услуг?

ОСН целесообразно выбирать, если:

• Оборот компании превышает пороговые значения для обязательной регистрации по НДС и планируется активно использовать вычеты по этому налогу.
• Клиенты – преимущественно юридические лица, плательщики НДС, которым важно получить счёт‑фактуру с выделением налога;
• Планируеться экспорт услуг или работа с иностранными контрагентами (ставка 0 % по НДС при соблюдении условий).
• Компания обладает значительными основными средствами (недвижимость, оборудование), и уплата налога на имущество не является критичной.
• Требуется доступ к банковскому финансированию и участие в государственных закупках, где часто предъявляются требования к полному налоговому учёту.

Как перейти на ОСН?

Переход на общую систему налогообложения осуществляется в следующем порядке:

1. При регистрации организации (ИП/ООО) не подавать заявление о применении специального режима.
2. Если организация уже работает на специальном режиме и желает перейти на ОСН, необходимо:
1. Подать в налоговый орган заявление о переходе на ОСН не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
2. Обеспечить ведение полного бухгалтерского учёта с начала следующего календарного года.
3. Сформировать opening balances (вводные остатки) по всем счетам бухгалтерского учёта.
4. При необходимости зарегистрироваться как плательщик НДС (если доход превышает порог).

Общая система налогообложения остаётся наиболее универсальным и гибким режимом для организаций, оказывающих услуги. Несмотря на большую административную нагрузку, ОСН предоставляет широкие возможности для оптимизации налоговой нагрузки за счёт вычетов по НДС, доступа к различным льготам и прозрачности перед контрагентами и государственными органами. При выборе режима налогообложения следует оценить объём turnover, структуру клиентов, наличие основных средств и планы по экспорту или работе с государственными заказчиками.

Следует помнить, что законодательство в области налогов периодически меняется, поэтому рекомендуется регулярно отслеживать обновления НК РФ и нормативных актов Минфина России, а также консультироваться с квалифицированным налоговым консультантом.