Дата написания: (по информации из открытых источников)․
Выплата отпускных – одна из самых распространённых форм вознаграждения работника․ Вопрос о том‚ подлежат ли такие выплаты начислению страховых взносов‚ важен как для бухгалтеров‚ так и для руководителей организаций․ Ниже рассмотрены нормативные положения‚ практика применения и возможные исключения․
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ‚ ст․ 422 – перечисляет виды выплат‚ которые не являются объектом обложения страховыми взносами․
- Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – определяет‚ какие доходы признаются объектом обложения․
- Письмо Минфина России от № 03-04-06/53740 – разъясняет порядок налогообложения различных компенсаций и возмещений (в т․ч․ связанных с переездом)‚ что косвенно подтверждает подход к отпускным․
Что такое отпускные?
Отпускные – это выплата‚ производимая работнику за период ежегодного оплачиваемого отпуска․ По сути‚ это часть заработной платы‚ выплаченная за время‚ когда сотрудник фактически не выполняет трудовые функции‚ но сохраняет своё трудовое право на отдых․
Обложение страховыми взносами
Согласно ст․ 422 НК РФ‚ объектом обложения страховыми взносами являются все виды выплат и иных вознаграждений‚ связанных с трудовыми отношениями‚ за исключением тех‚ которые прямо указаны в данной статье (например‚ пособия по временной нетрудоспособности‚ материальная помощь‚ выплаты при увольнении в связи с сокращением штата и т․п․)․
Отпускные не входят в перечень исключений‚ поэтому они считаются объектом обложения страховыми взносами в полном объёме:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
- в Фонд социального страхования (ФСС);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)․
База для начисления взносов определяется как сумма фактически выплаченных отпускных‚ без учёта НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и без вычета возможных социальных вычетов․
Исключения и особенности
Несмотря на общее правило‚ существуют ситуации‚ когда порядок начисления может отличаться:
- Выпускные при увольнении – если работник получает компенсацию за неиспользованный отпуск при расторжении трудового договора‚ такие выплаты также подлежат страховым взносам‚ поскольку они считаются частью заработной платы․
- Отпускные‚ выплаченные за счёт средств целевого финансирования (например‚ гранты‚ субсидии) – если выплата осуществляется не за счёт фонда оплаты труда организации‚ а за счёт внешних средств‚ всё равно считается вознаграждением за труд и облагается взносами․
- Дополнительные выплаты за отпуск (например‚ «отпускные надбавки») – если они установлены локальными нормативными актами и носят характер вознаграждения за труд‚ они также подлежат обложению․
Практические примеры
Пример 1․ Стандартный отпуск
Сотрудник получает monthly salary 60 000 руб․ За 28 календарных дней отпуска ему начисляются отпускные:
Отпускные = (60 000 руб․ / 29‚3) × 28 ≈ 57 300 руб․С этой суммы начисляются страховые взносы:
- ПФР – 22 % → 12 606 руб․;
- ФСС – 2‚9 % → 1 662 руб․;
- ФОМС – 5‚1 % → 2 922 руб․;
Пример 2․ Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
Сотрудник увольняется‚ имея неиспользованный отпуск 14 дней․ Среднедневной заработок рассчитывается аналогично:
Компенсация = (60 000 руб․ / 29‚3) × 14 ≈ 28 650 руб․С этой суммы также удерживаются страховые взносы в тех же процентах․
Выпускные (отпускные) выплаты являются частью оплаты труда и‚ следовательно‚ подлежат начислению страховых взносов в Пенсионный фонд‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования․ Исключений‚ предусмотренных ст․ 422 НК РФ‚ для отпускных нет․ Поэтому бухгалтерия должна включать сумму отпускных в базу для расчёта взносов‚ а работники получают соответствующие пенсионные и социальные гарантии за период отпуска․
Источники информации
- Налоговый кодекс Российской Федерации‚ статья 422․
- Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»․
- Письмо Минфина России от № 03-04-06/53740․
- КонсультантПлюс‚ система «Гарант» – актуальные разъяснения по начислению страховых взносов на отпускные (доступно на )․