Вопрос о налогообложении пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) актуален для работников, бухгалтеров и работодателей. Ниже рассмотрены действующие положения Налогового кодекса РФ, практика удержания НДФЛ в 2024‑2026 гг., а также возможные изменения законодательства.
Нормативная база - Статья 217 НК РФ – перечисляет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ. В пункте 1 указано, что пособие по беременности и родам освобождается от налога, а все остальные выплаты по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ.
- Статья 224 НК РФ – устанавливает порядок удержания налога источником выплаты (работодателем или органом социального страхования).
- Федеральный закон № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством» – регулирует размер и порядок выплаты пособий.
Таким образом, по действующему законодательству пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист) облагается НДФЛ, за исключением декретных выплат.
Кто удерживает НДФЛ?
Источник выплаты определяет, кто выступает налоговым агентом:
- Выплата работодателем (например, когда средний заработок используется для расчёта пособия, а организация сама выдаёт деньги). В этом случае работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.) и отражает сумму в расчёте 6‑НДФЛ.
- Выплата Фондом социального страхования (СФР) – если пособие перечисляется напрямую из СФР, налоговый агент – сам Фонд. СФР удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет, а работнику выдаёт чистую сумму.
- Доплата работодателя сверх установленного пособия – такая часть считается обычным доходом и облагается НДФЛ в полном объёме, независимо от того, кто выплачивает основное пособие.
Налоговая ставка и база для расчёта
Базой для начисления НДФЛ является вся сумма пособия, начисленная согласно среднему заработку (или минимальному размеру пособия). Вычеты (стандартные, социальные, имущественные) не применяются к пособию по временной нетрудоспособности, поэтому налог удерживается с полной суммы.
| Год | Ставка НДФЛ | Примечание |
|---|---|---|
| 2024 | 13 % (до 5 млн руб.) / 15 % (свыше 5 млн руб.) | Ставка unchanged. |
| 2025 | 13 % / 15 % | В Госдуме обсуждался законопроект об освобождении больничных от НДФЛ, но пока не принят. |
| 2026 | 13 % / 15 % | На практике удержание зависит от источника выплаты (СФР или работодатель). |
Пример расчёта НДФЛ с больничного листа
Исходные данные:
- Средний дневной заработок – 2 000 руб.
- Количество дней нетрудоспособности – 10 дней.
- Пособие по временной нетрудоспособности = 2 000 × 10 = 20 000 руб.
- Работодатель доплачивает 5 000 руб. (надбавка за стаж).
Шаги:
- База для НДФЛ = пособие (20 000) + доплата (5 000) = 25 000 руб.
- НДФЛ = 25 000 × 13 % = 3 250 руб.
- Сумма к выплате работнику = 25 000 − 3 250 = 21 750 руб.
Если выплата осуществляется СФР, то Фонд удерживает те же 3 250 руб. и перечисляет их в бюджет, а работнику выдаёт 21 750 руб.
Отражение в форме 6‑НДФЛ
В расчёте 6‑НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности указывается в разделе «Доходы, облагаемые НДФЛ»:
- Код дохода – 2000 (пособие по временной нетрудоспособности).
- Сумма дохода – вся начисленная сумма (в примере 25 000 руб.).
- Сумма налога – удержанный НДФЛ (3 250 руб.).
- Дата удержания – дата фактической выплаты пособия (или дата перечисления средств СФР).
Пример строки в 6‑НДФЛ:
Код дохода | Сумма дохода | Сумма налога | Дата удержания 2000 | 25000,00 | 3250,00 |
Пособие по беременности и родам: исключение
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, пособие по беременности и родам (декретные выплаты) не облагается НДФЛ. Это правило действует независимо от того, кто выплачивает средства (работодатель или СФР). Если работодатель делает дополнительную выплату сверх установленного размера декретного пособия, такая доплата считается обычным доходом и облагается НДФЛ.
Актуальные обсуждения и возможные изменения
В 2024‑2025 гг. в Государственной Думе рассматривался законопроект об освобождении всех выплат по временной нетрудоспособности от НДФЛ. Авторы инициативы аргументируют её социальной справедливостью, отмечая, что больничный компенсирует утрату заработка из‑за болезни, а не является дополнительным доходом. На момент написания статьи (сентябрь 2026 г.) законопроект не принят, и текущий порядок сохраняется.
Практические рекомендации для бухгалтера - Определить источник выплаты (работодатель или СФР).
- Рассчитать пособие согласно среднему заработку и установить, есть ли доплата.
- Удержать НДФЛ по ставке 13 %/15 % от всей суммы (пособие + доплата).
- Отразить операцию в расчёте 6‑НДФЛ с кодом дохода 2000.
- При выплате СФР убедиться, что Фонд удержал налог и предоставил справку о сумме удержанного НДФЛ (необходимо для отчёта работника).
- Следить за обновлениями законодательства: в случае принятия закона об освобождении больничных от НДФЛ скорректировать учётную политику.
По действующему налоговому законодательству РФ выплаты по больничному листу (пособие по временной нетрудоспособности) облагаются НДФЛ, за исключением декретных выплат. Налог удерживает либо работодатель, либо Фонд социального страхования в зависимости от источника выплаты. Доплаты работодателя сверх установленного пособия также подлежат обложению. Несмотря на обсуждаемые инициативы об отмене налога на больничные, на 2026 год такие изменения не вступили в силу, поэтому бухгалтеры и работодатели должны продолжать применять текущие правила удержания и отражения НДФЛ.
Информация актуальна на сентябрь 2026 года. При возникновении сомнений рекомендуется консультироваться с официальными разъяснениями ФНС России или квалифицированным налоговым консультантом.