Дата актуализации: (по информации из открытых источников)․

При увольнении сотрудник может получить несколько видов выплат: заработную плату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, а также выходное пособие․ Вопрос о том, подлежит ли такое пособие налогообложению НДФЛ, часто возникает у бухгалтеров и работников․ В данной статье подробно рассмотрены нормативные положения, условия освобождения от налога и порядок расчёта․

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, статья 217 – перечень доходов, освобождённых от налогообложения;
• Трудовой кодекс РФ, статьи 178–180 – порядок выплаты выходного пособия при сокращении штата, ликвидации организации и других основаниях;
• Письмо Минфина России от № 03-04-06/26073 – разъяснения по применению ст․ 217 НК РФ к выплатам при увольнении;
• Постановление Пленума ВС РФ от № 10 – практика применения норм о налогообложении социальных выплат․

Когда НДФЛ не удерживается

Согласно п․ 3 ст․ 217 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в связи с увольнением по следующим основаниям, не облагается НДФЛ:

1. Сокращение штата или численности работников;
2. Ликвидация организации;
3. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;
4. Увольнение по соглашению сторон (если выплата соответствует пределу, установленному ТК РФ);
5. Увольнение в связи с выходом на пенсию по возрасту или выслуге лет․

Важно: освобождение действует только в пределах трех среднемесячных заработков (или суммы, предусмотренной коллективным/трудовым договором, если она больше)․ Сумма, превышающая этот лимит, подлежит налогообложению․

Когда НДФЛ удерживается

НДФЛ удерживается в следующих случаях:

• Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении по инициативе работника (например, по собственному желанию) без согласия работодателя;
• Превышение установленного лимита (три среднемесячных заработка) при любом основании увольнения;
• Доплаты, премии, компенсации за сверхурочную работу, которые оформлены как часть выходного пособия, но не относятся к социальным выплатам․

Расчёт суммы, подлежащей налогообложению

1. Определить среднемесячный заработок за последние 12 месяцев (или за фактически отработанные месяцы, если стаж меньше года) в соответствии с ТК РФ․
2. Умножить среднемесячный заработок на 3 – получим необлагаемый лимит․
3. Сравнить фактическую сумму выходного пособия с этим лимитом:
   • Если фактическая сумма ≤ лимит – НДФЛ не удерживается;
   • Если фактическая сумма > лимит – налогооблагаемая база = (фактическая сумма – лимит)․
4. НДФЛ рассчитывается по ставке 13 % (для резидентов) или 15 % (для нерезидентов) от налогооблагаемой базы․

Пример расчёта

Исходные данные:

• Среднемесячный заработок за последние 12 месяцев – 80 000 ₽;
• Дата увольнения – (сокращение штата);
• Выплачено выходное пособие – 300 000 ₽․

Расчёт:

1. Необлагаемый лимит = 80 000 ₽ × 3 = 240 000 ₽;
2. Превышение = 300 000 ₽ – 240 000 ₽ = 60 000 ₽;
3. НДФЛ = 60 000 ₽ × 13 % = 7 800 ₽․

Таким образом, сотрудник получит на руки 292 200 ₽ (300 000 ₽ – 7 800 ₽), а работодатель удержит и перечислит в бюджет 7 800 ₽ НДФЛ․

Оформление выплаты в бухгалтерии

1. В приказе об увольнении указать основание (например, «сокращение штата») и сумму выходного пособия․
2. В расчётном листе отразить:
   • Начисленное выходное пособие (брутто);
   • Сумму необлагаемого лимита (если применимо);
   • Налоговую базу (разницу, если есть);
   • Удержанный НДФЛ;
   • Сумму к выплате нетто․
3. В форме 2‑НДФЛ за отчётный год указать доход в строке «Другие доходы, облагаемые по ставке 13 %» только в части, превышающей лимит․
4. Сохранить документы, подтверждающие основание выплаты (приказ, трудовую книжку, расчёт среднемесячного заработка) не менее четырёх лет․

• Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении по основаниям, указанным в ст․ 178‑180 ТК РФ, освобождается от НДФЛ в пределах трёх среднемесячных заработков․
• Превышение этого лимита облагается НДФЛ по общей ставке (13 % для резидентов)․
• При увольнении по собственному желанию без согласия работодателя пособие полностью подлежит налогообложению․
• Корректный расчёт и документальное оформление позволяют избежать споров с налоговыми органами и обеспечить правомерность выплат сотрудникам․

Соблюдение вышеописанных правил поможет бухгалтерии и кадровой службе правильно определить, подлежит ли конкретное выплаченное пособие налогообложению НДФЛ, и минимизировать риски доначислений и штрафов․