Вопрос обложения операции по реализации или ввозу медицинского оборудования налогом на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике здравоохранения. Ответ не может быть однозначным «да» или «нет», всё зависит от вида оборудования, статуса продавца/покупателя и, что самое главное, вхождения товара в специальные перечни Правительства РФ.

В данной статье подробно разбираем текущее законодательство (НК РФ, Постановления Правительства), актуальное на , нюансы применения льгот и риски налогоплательщиков.

Общее правило: базовая ставка 20%

Согласно ст. 164 НК РФ, по умолчанию реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ облагается НДС по ставке 20%. Медицинское оборудование в понимании Таможенного кодекса ЕАЭС (ТН ВЭД) и ОКПД 2, это товар. Следовательно, базовый сценарий, начисление НДС 20% (или расчет «сверху» от выручки).

Однако Налоговый кодекс предусматривает масштабные исключения для товаров медицинского назначения.

Освобождение от НДС при реализации (ст. 149 НК РФ)

Ключевая норма — п. 2 ст. 149 НК РФ (подп. 14, введенный ФЗ от № 389-ФЗ, действует с ). Она устанавливает освобождение от НДС при реализации:

• Медицинских изделий (включая оборудование), включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ;
• Лекарственных средств (по отдельным перечням);
• Специализированной пищевой продукции и др.

Критически важное изменение: право на вычет

До 2023 года реализация медтехники часто облагалась НДС «без права вычета» (ст. 170 НК РФ не применялся), что делало закупку оборудования дороже для конечного покупателя (больницы, клиники).

С освобождение по подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ относится к освобождениям, не исключающим право на вычет налога (п. 2 ст. 170 НК РФ не ссылается на эту подпункт).

Что это значит для бизнеса:

1. Продавец не начисляет НДС в счете-фактуре (ставка «освобождено», код 0% в строке ставки не ставится, ставится пометка «освобождение по ст. 149 НК РФ»).
2. Продавец сохраняет право на вычет «входного» НДС, принятого к вычету при закупке комплектующих, сырья, оплате аренды, услуг подрядчиков для производства этого оборудования.
3. Покупатель (медицинская организация) получает оборудование без НДС в цене, что снижает затраты бюджета/пациента.

В каких перечнях должно быть оборудование?

Не вся «медицинская техника» с полки попадает под льготу. Оборудование должно быть идентифицировано по кодам ТН ВЭД ЕАЭС и/или ОКПД 2 и входить в актуальные перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Основные нормативные акты (актуальные ревизии на 2026 год):

• Постановление Правительства РФ от № 2425 «Об утверждении перечня медицинских изделий…» (основной перечень высокотехнологичного и импортозамещающего оборудования).
• Постановление Правительства РФ от № 2425 (ред. от 2024-2025 гг.), регулярно обновляемый перечень кодов ТН ВЭД/ОКПД 2.
• Постановление Правительства РФ от № 340 (перечень критического импортного оборудования, для которого предусмотрены льготы по ввозу/реализации).
• Перечни в рамках Национального проекта «Здравоохранение» и программы импортозамещения.

Примеры позиций, чаще всего входящих в перечни:

• Аппараты МРТ, КТ, ПЭТ-КТ, ангиографы (ТН ВЭД 9018, 9022);
• Ультразвуковые сканеры (ТН ВЭД 9018);
• Операционные столы, лампы, аппараты ИВЛ, анестезиологические станции;
• Лабораторная диагностическая аппаратура (анализаторы крови, биохимии, ПЦР);
• Роботизированные хирургические комплексы;
• Стерилизационное оборудование (автоклавы плазменные, паровые);
• Реагенты и расходники, если они идут в комплекте с оборудованием (сложный момент, см. ниже);

Важно: Перечни обновляются 2-4 раза в год. Перед сделкой обязательно сверяйте код ТН ВЭД (10 знаков) и ОКПД 2 с актуальной версией Постановления на pravo.gov.ru или в консультантских системах (КонсультантПлюс, Гарант).

Освобождение от НДС при ввозе на таможне (ст. 150 НК РФ)

Если медицинское оборудование ввозится из стран ЕАЕС или третьих стран, применяется п. 1 ст. 150 НК РФ (подп. 14, 15 и др.).

• Подп. 14 п. 1 ст. 150 НК РФ: Ввоз медицинских изделий, входящих в перечни Правительства РФ (те же перечни, что и для ст. 149).
• Подп. 15 п. 1 ст. 150 НК РФ: Ввоз товаров для обеспечения деятельности организаций здравоохранения (по списку Минздравра), закупаемых за счет бюджетных средств (контракты 44-ФЗ/223-ФЗ).

Результат: Таможенный орган не взимает НДС при перемещении товаров через границу (ДТ задекларировано с кодом режима ИМ40 или ИМ40 с условием освобождения).

Нюанс: Ввоз за счет грантов/безвозмездной помощи

Если оборудование поступает как грант/гуманитарная помощь, применяются специальные режимы (ИМ40 с кодом условия 140/141), также освобождающие от НДС и таможенных пошлин, но требующие оформления акта приема-передачи и письма Минфина/Минэкономразвития.

Специфические ситуации и «подводные камни»

А. Комплексная поставка (Оборудование + Реагенты/Расходники + Сервис)

Частый кейс: поставщик продает анализатор (в перечне) + набор реагентов (не в перечне) + сервисное обслуживание.

• Оборудование: Освобождение по ст. 149 (если в перечне).
• Реагенты/Расходники: Если они не входят в перечень Правительства как отдельные позиции, облагаются НДС 20%. Нельзя «потянуть» льготу на расходники только потому, что они для этого прибора.
• Услуги (сервис, монтаж, обучение): Осуществляются по общему правилу — НДС 20%. Льгота ст. 149 распространяется только на товары (имущественные права), а не на работы/услуги.

Рекомендация: В договоре и счете-фактуре обязательно разделяйте строки: отдельно товар (со ссылкой на код ТН ВЭД и пункт перечня), отдельно услуги.

Б. Лизинг медицинского оборудования

• Финансовый лизинг (переход права собственности): Передача имущества в лизинг признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если прибор в перечне — освобождение по ст. 149 (без НДС по всему лизинговому платежу, включающему вознаграждение лизингодателя). Важно: Проценты за пользование деньгами в составе платежа тоже не облагаются НДС в этом случае.
• Операционный лизинг (аренда): Услуги по аренде облагаются НДС 20% (ст. 149 на аренду не распространяется).

В. Реализация б/у медицинского оборудования

Если медицинская организация продает списанное оборудование (ОС/МА):

• Если организация, плательщик НДС (не применяет спецрежим «упрощенка без НДС»/ЕСХН/Патент) — реализация облагается НДС 20% (освобождение ст. 149 действует для производителей/поставщиков товаров из перечня, а не для любого перепродавца б/у активов, если только сама организация не является производителем/импортером и продает как товар).
• Если организация на УСН/ЕСХН/Патенте — НДС не начисляется (кроме ввоза).

Г. Экспорт медицинского оборудования (Ставка 0%)

При вывозе оборудования из РФ (экспорт) применяется ставка 0% (ст. 164 НК РФ) при условии подтверждения экспорта в течение 184 дней (документы: ДТ с отметкой таможни, транспортные накладные, контракт). Это выгоднее освобождения ст. 149, так как дает право на возврат «входного» НДС из бюджета.

Документальное подтверждение права на льготу

Для безопасного применения освобождения от НДС (ст. 149/150) пакет документов должен включать:

1. Договор/Контракт с точным наименованием, кодом ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС.
2. Счет-фактура (для продавца): Графа 5 — «Освобождение от налога по ст. 149 НК РФ», Графа 9 — ставка не указывается (черточка), Графа 10 — сумма без НДС.
3. Универсальный передаточный документ (УПД) — аналогично.
4. Свидетельство о регистрации медицинского изделия (РЗН) — обязательное доказательство статуса «медицинское изделие» (Роздравнадзор).
5. Декларация соответствия / Сертификат соответствия (ТР ТС 010, 012, 020 и др.).
6. Расчет кодов ТН ВЭД / ОКПД 2 с ссылкой на конкретный пункт актуального Постановления Правительства (например: «п. 15 Перечня, утр. Пост. ПР РФ от № 2425»).
7. При ввозе: ГТД (ДТ) с кодом режима ИМ40 и условием освобождения.

Актуальные тренды 2024–2026 гг.

• Расширение перечней: Правительство ежеквартально включает новые коды ОКПД 2/ТН ВЭД в перечни № 2425 и смежные, стимулируя импортозамещение (российские МРТ, ангиографы, роботизированные системы).
• Цифровой профиль: Появление в перечнях программно-аппаратных комплексов с ИИ (диагностика по снимкам, планирование операций) — они квалифицируются как медицинские изделия и попадают под ст. 149.
• Контроль кодов ТН ВЭД: ФНС и ФТС усилили перекрестную проверку кодов в счете-фактуре и ГТД. Ошибка в 1 знаке кода ТН ВЭД = отказ в льготе, начисление НДС 20% + пени + штраф ст. 122 НК РФ (20% от суммы).
• Честный ЗНАК: Обязательная маркировка распространяется на все классы медицинских изделий. Отсутствие кода маркировки в УПД/Чеке — основание для отказа в вычете/льготе.

Резюме: Алгоритм определения ставки НДС

1. Определите код ТН ВЭД (10 знаков) и ОКПД 2 конкретной модели оборудования (по паспорту, ТУ, заключению эксперта ТН ВЭД).
2. Проверьте актуальный Перечень Правительства РФ (Пост. № 2425, № 340 и др.) на дату отгрузки/ввоза.
3. Есть код в перечне?
   • ДА: Реализация в РФ — Освобождение по ст. 149 НК РФ (с правом вычета). Ввоз, Освобождение по ст. 150 НК РФ. Экспорт — Ставка 0%.
   • НЕТ: Реализация в РФ, Ставка 20%. Ввоз — Ставка 20% (НДС при ввозе). Экспорт — Ставка 0%.
4. Разделите в договоре/УПД товар (льготный) и услуги/расходники (20% НДС).
5. Сформируйте пакет документов (РЗН, ТН ВЭД, Постановление) для защиты при камеральной/выездной проверке.

Медицинское оборудование НДС не облагается (освобождается) только в том случае, если оно входит в утвержденные Правительством РФ перечни по кодам ТН ВЭД/ОКПД 2. При этом с 2023 года это освобождение не лишает право на вычет «входного» НДС, что делает производство и поставку такого оборудования экономически выгодным.

В остальных случаях (код не в перечне, услуги сервиса/монтажа, расходники не в перечне, аренда) применяется общая ставка 20%. Учитывая высокую стоимость оборудования и жесткий контроль со стороны ФНС/ФТС, классификацию кодов и оформление документов рекомендуется проводить с привлечением профильных налоговых консультантов или таможенных представителей.

---

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не являеться правовым консультированием. Налоговое законодательство меняется. При принятии решений обращайтесь к актуальным редакциям НК РФ, Постановлений Правительства и судебной практике или к квалифицированному налоговому советнику.