Смерть сотрудника — это всегда тяжелая ситуация, которая требует от бухгалтера и кадровика не только соблюдения трудового законодательства, но и правильного налогового учета. Главный вопрос, который встает перед работодателем: нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и иных выплат, которые получают родственники умершего?

Краткий ответ: НДФЛ удерживать не нужно, страховые взносы, как правило, также не начисляются, но есть важные нюансы, связанные с датой начисления доходов. Ниже мы подробно разберем правовую базу, порядок действий и отражение в отчетности на 2026 год.

Правовая основа: Трудовой кодекс и Налоговый кодекс

Регулирование вопроса выплат после смерти работника строится на двух ключевых нормативных актах:

• Статья 141 ТК РФ, определяет, что заработная плата и иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на его иждивении.
• Пункт 4 статьи 226 НК РФ — освобождает работодателя (налогового агента) от обязанности удерживать и перечислять НДФЛ с сумм, выплачиваемых наследникам (членам семьи) после смерти налогоплательщика.

Дополнительно важную разъяснительную работу ведут Министерство труда России (письма от № 14-1/10/В-225, от № 14-1/В-525) и ФНС России, подтверждающие позицию по взносам и НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): полное освобождение

Общее правило

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика. Это означает, что работодатель не является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых после смерти работника его членам семьи или иждивенцам.

Что именно НЕ облагается НДФЛ:

• За заработную плату за отработанное время, не выданную при жизни;
• За компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск;
• За выплаты по итогам года (премии, бонусы), если они выплачиваются родственникам после смерти;
• За иные выплаты, предусмотренные коллективным договором или локальными актами, переданные наследникам.

Важный нюанс: Момент начисления vs Момент выплаты

Судебная практика и разъяснения ведомств (включая данные из КонсультантПлюс и ГАРАНТ за 2024–2026 гг.) подчеркивают: ключевым является момент фактической выплаты/передачи денег получателю.

• Если доход начислен при жизни, но не выдан (не переведен на карту) к дню смерти — при выдаче родственникам НДФЛ не удерживается.
• Если доход начислен и выплачен (переведен на карту) при жизни работника — НДФЛ удерживался в общем порядке (работодатель был налоговым агентом в момент выплаты).

Пример: Сотрудник умер 6 сентября. Заработная плата за август начислена 20 августа, но на карту не поступила (например, задержка в банке или выдача через кассу). При выдаче этой зарплаты жене/мужу/детям в сентябре/октябре — НДФЛ не удерживаем.

Страховые взносы: позиция Минтруда и Пенсионного фонда (СФР)

Общая позиция: Взносы не начисляются

Согласно письмам Минтруда России (от № 14-1/10/В-225, от № 14-1/В-525) и разъяснениям СФР, суммы, выплачиваемые после смерти работника членам его семьи в соответствии со ст. 141 ТК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по вознаграждению труда работающему лицу. С момента смерти трудовой договор прекращается (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), юридическая связь «работодатель, работник» заканчивается. Выплаты родственникам носят не возмездный, а социальный характер (гарантия семьи умершего).

Спорный момент: Премии, начисленные при жизни

В интернет-источниках (форумы аудиторов, КонсультантПлюс за 2024 г.) встречается позиция: «если премия начислена сотруднику до даты смерти, то она НЕ будет облагаться НДФЛ, но на нее будут начислены взносы».

Однако актуальная практика 2025–2026 гг. (Микросо, Время бухгалтера, Журнал Академия бизнеса) склоняется к тому, что если выплата родственникам происходит ПОСЛЕ смерти, взносы не начисляются ни на зарплату, ни на премии, ни на компенсации. Основание: база для взносов определяется на момент фактической выплаты (ст. 424 НК РФ), а в этот момент получатель — не работник, а член семьи, по отношению к которому нет объекта обложения.

Рекомендация: Не начисляйте взносы на любые выплаты, переданные родственникам после смерти (зарплата, отпуск, премии, материальная помощь). Риск начисления взносов минимален и не подтверждается судебной практикой последних лет.

Порядок оформления выплаты родственникам (Чек-лист)

1. Заявление от члена семьи/иждивенца. Нет единой формы, пишется в свободной форме с указанием ФИО умершего, ФИО получателя, степени родства, банковских реквизитов.
2. Свидетельство о смерти (оригинал + копия).
3. Документы, подтверждающие родство/иждивенчество: свидетельство о браке/рождении, справка о совместном проживании, решение суда о признании иждивенцем и т.д.
4. Приказ (распоряжение) работодателя о выплате сумм членам семьи (основание — ст. 141 ТК РФ, заявление, свидетельство о смерти).
5. Расчетный лист / Ведомость на выплату с указанием: «Выплата зарплаты (компенсации) по ст. 141 ТК РФ члену семьи умершего [ФИО умершего]». Строки НДФЛ и Взносы оставляем пустыми / ставим 0.
6. Выдача денег: через кассу (под роспись в квитанции/ведомости) или перевод на карту получателя.
7. Сроки: Закон не устанавливает жесткий срок для выплаты родственникам (в отличие от 3 дней при увольнении), но задержка недопустима — выплачивайте как можно быстрее после предоставления документов.

Отражение в налоговой и страховой отчетности (2026 год)

Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

• Раздел 1 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком): Доходы умершего работника, выплаченные родственникам после смерти, НЕ отражаются в 6-НДФЛ ни по умершему, ни по получателю. Это не доход налогоплательщика (он умер), и не доход получателя в налоговом смысле (освобождение по п. 4 ст. 226 НК РФ).
• Раздел 2 (Сведения об удержанных/перечисленных суммах): Удержанный НДФЛ = 0. Код вида дохода не указывается.

Примечание: Если зарплата за декабрь начислена в декабре, а выплачена родственникам в январе след. года — в 6-НДФЛ за прошедший год эти суммы не попадают (нет выплаты при жизни). В 6-НДФЛ за текущий год также не отражаются.

Расчет по страховым взносам (ЕФС-1 / РСВ)

• В ЕФС-1 (раздел 1.1 «Сведения о начисленных страховых взносах») по умершему сотруднику не заполняются строки с начисленными взносами на суммы, выплаченные после смерти.
• База взносов (столбцы 3.1–3.4) не увеличивается на эти суммы.
• В сведениях о физическом лице (раздел 2 ЕФС-1) дата прекращения работы — дата смерти. Дальнейшие начисления по нему не ведутся.

Материальная помощь и иные выплаты

Отдельно стоит упомянуть материальную помощь, выплачиваемую родственникам умершего (на похороны, в связи с тяжелой жизненной ситуацией).

• НДФЛ: Освобождается от налога в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде (п. 17 ст. 217 НК РФ) — если выплачивает работодатель. Суммы сверх 4 000 руб. облагаются НДФЛ (но уже у получателя — наследника, который подает декларацию 3-НДФЛ сам, работодатель не агент).
• Страховые взносы: Материальная помощь в связи с смертью близкого родственника не облагается взносами (п. 1 ч. 1 ст. 422 НК РФ) в полной сумме (без лимита 4 000 руб., лимит только для НДФЛ).

Типичные ошибки и риски при проверках

Ошибка	Последствия	Как правильно
Удержали НДФЛ с выплаты жене умершего	Неправомерное удержание налога, предъявление пени, ст. 123 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы — формально переплата бюджету, но нарушение процедуры)	Не удерживать НДФЛ, в расчете по 6-НДФЛ не отражать доход и удержание
Начислили страховые взносы на зарплату/компенсацию, выплаченную после смерти	Переплата взносов в бюджет, сложность возврата (ст. 78 НК РФ), риск признания расходов недокументально подтвержденными по налогу на прибыль (если взносы включены в расходы)	Не начислять взносы (основание: письма Минтруда, ст. 424 НК РФ — нет объекта обложения)
Отразили выплату в 6-НДФЛ по умершему (код вида дохода 2000)	Ошибка в отчетности, требование об уточнении, расхождение с ЕФС-1	Не отражать в 6-НДФЛ вообще
Выдали деньги без заявления и свидетельства о смерти	Риск обжалования другими наследниками, невозможность защитить расходы по налогу на прибыль	Строго соблюдать пакет документов (п. 4 раздела 4)

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера в 2026 году

1. Получить заявление от наследника/члена семьи + копию свидетельства о смерти + документы о родстве.
2. Издать приказ о выплате сумм, не полученных при жизни (ст. 141 ТК РФ).
3. Рассчитать суммы: зарплата за отработанное время + компенсация за неисп. отпуск + иные долги по ТК РФ.
4. НДФЛ: НЕ удерживаем. В расчетном листе/ведомости колонка «Удержан НДФЛ» = 0.
5. Страховые взносы: НЕ начисляем. База взносов не пополняется. В ЕФС-1 по этому лицу только дата увольнения (смерти).
6. Перевести деньги на карту получателя или выдать через кассу под роспись.
7. В 6-НДФЛ: не отражаем ни доход, ни удержание ни по умершему, ни по получателю.
8. В налоге на прибыль: расходы на выплату учитываем как расходы на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) — они документарно подтверждены (приказ, заявление, расчетная ведомость, квитанция/выписка из банка) и экономически обоснованы.

Законодатель проявляет гуманизм по отношению к семье умершего работника: заработная плата и компенсации, выплачиваемые после смерти, полностью освобождены от НДФЛ и страховых взносов. Работодатель не выступает налоговым агентом по НДФЛ, а база взносов не формируется из-за отсутствия объекта обложения (трудовых отношений).

Главное — грамотно оформить документальную базу (заявление, приказ, ведомость) и не совершать механических ошибок в программе 1С (не «пробивать» удержание НДФЛ и начисление взносов по умолчанию). Соблюдение описанной процедуры исключит претензии со стороны ФНС и СФР при камеральных и выездных проверках.

---

Статья подготовлена на основе нормативных актов (ТК РФ, НК РФ), разъяснений Минтруда, ФНС, СФР и судебной практики, актуальной на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.