Транспортный налог — это региональный налог, регулируемый Главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (ст. 356–363.1). Ключевым элементом любой налоговой правовой конструкции является объект налогообложения. Именно наличие объекта порождает у налогоплательщика обязанность исчислять и уплачивать налог. В данной статье подробно разберем, что относится к объектам налогообложения по транспортному налогу, какие исключения установлены законом и как это связано с регистрацией транспортных средств.

Нормативная база: Статья 358 НК РФ

Прямым определением объекта налогообложения является статья 358 НК РФ «Объект налогообложения». Она состоит из двух частей: первая устанавливает общий перечень облагаемых имуществ, вторая — исчерпывающий перечень исключений (имущества, которые объектом не являются).

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно:

• Автомобили (легковые, грузовые, специальные);
• Мотоциклы, мотороллеры (включая мопеды, скутеры и иные аналогичные средства);
• Автобусы;
• Другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (тракторы, комбайны, погрузчики, бульдозеры, краны на самоходном шасси и т.д.);
• Самолеты, вертолеты и иные воздушные судна;
• Другие водные транспортные средства (малотоннажные суда, моторные лодки, водные мотоциклы и др.), за исключением указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Важный принцип: Налоговая обязанность возникает не по факту покупки или владения, а с момента государственной регистрации транспортного средства на налогоплательщика (физическое или юридическое лицо). Это положение подтверждается судебной практикой: федеральный законодатель связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации (ст. 357, 358 НК РФ), что не нарушает прав налогоплательщиков.

Детализация категорий объектов

Наземные транспортные средства

К самой массовой категории относятся автомобили, мотоциклы, автобусы. Здесь важно различать категории прав и типы ТС, так как от этого зависят налоговые ставки (устанавливаемые субъектами РФ в пределах НК РФ), но объектом они являются безусловно.

Самоходные машины и механизмы

Данная категория часто вызывает вопросы. Объектом налогообложения являются самоходные машины на пневматическом (колесные) и гусеничном ходу, которые подлежат государственной регистрации (в Гостехнадзоре или ГИБДД в зависимости от типа). Примеры:

• Сельскохозяйственные тракторы и комбайны;
• Строительно-дорожные машины (экскаваторы, бульдозеры, автогрунтовалы на гусеницах);
• Специальные машины (краны, манипуляторы) на собственном шасси, если они зарегистрированы как самоходные машины.

Примечание: Прицепы и полуприцепы не являются объектами налогообложения по транспортному налогу, так как они не являются самоходными и в перечень п. 1 ст. 358 НК РФ не входят (хотя подлежат регистрации в ГИБДД).

Воздушные суда

Объектами являются самолеты, вертолеты, планеры, дирижабли и иные воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ (или учтенные в ином установленном порядке).

Водные транспортные средства

Сюда входят малые суда (моторные лодки, катера, водные мотоциклы,-hovercraft/воздушно-подъемные суда), подлежащие регистрации в ГИМС (Государственной инспекции по малым судам) или Реестре речных судов.

Что НЕ является объектом налогообложения (Исключения по п. 2 ст. 358 НК РФ)

Законодатель установил исчерпывающий перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения. Это важнейшие льготы по существу (исключение из объекта), действующие безусловно, без подачи заявлений. К ним относятся:

1. Морские суда, зарегистрированные в Российском международном реестре морских судов, а также суда, зарегистрированные в реестрах портов приписки на территории РФ (кроме малых судов).
2. Речные суда, зарегистрированные в Реестре речных судов РФ (кроме малых судов).
3. Воздушные суда, используемые для осуществления авиационных работ (сельскохозяйственные, лесные, строительные и т.д.), за исключением воздушных судов, используемых для пассажирских и грузовых перевозок.
4. Морские, речные и воздушные суда, названные в подпункте 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ:
   • Находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организаций;
   • Основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок.

   Таким образом, для судовских компаний (перевозчиков) основной фонд (суда) исключается из объекта транспортного налога полностью.

5. Транспортные средства, ставившиеся на учет в органы регистрации в порядке, установленном законодательством о воинской обязанности и военной службе (военная техника).
6. Исторические транспортные средства (признанные таковыми в установленном порядке).
7. Инвалидные коляски (механические и приводные), а также иные транспортные средства, полученные инвалидами в рамках социальной поддержки (в пределах одного ТС).
8. Транспортные средства, полученные в порядке наследования (для наследников — до момента регистрации на себя, но не более года со дня открытия наследства, в зависимости от регионального законодательства могут действовать спец. нормы).

Связь объекта налогообложения с регистрацией

Фундаментальный принцип ст. 358 НК РФ: объектом являются зарегистрированные ТС.

• Для физических лиц: налогоплательщиком признается лицо, на которое ТС зарегистрировано в ГИБДД/Гостехнадзоре/ГИМС. Если машина продана по ДКП, но не переоформлена — налог платит бывший владелец (владелец по данным реестра).
• Для организаций: налогоплательщиком является организация, на балансе которой ТС числится как основное средство и которое зарегистрировано за ней.
• Лизинг/Доверенность: Налогоплательщиком по лизинговым ТС, как правило, выступает лизингополучатель (если ТС зарегистрировано на него), либо лизингодатель (если регистрация на лизингодателе). Наличие доверенности не перекладывает обязанность по уплате налога.

Налоговая база и период (Краткий контекст)

Хотя статья посвящена объекту, важно понимать следствие: наличие объекта определяет налоговую базу (ст. 359 НК РФ).

• Для авто/мото/самосвалов/тракторов — мощность двигателя (л.с.).
• Для воздушных судов, максимальная масса взлета (кг).
• Для водных судов — объем двигателя (куб. см) или мощность (л.с.) в зависимости от типа.

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды устанавливаются законами субъектов РФ (обычно квартал, полугодие, 9 месяцев) для уплаты авансовых платежей (организациями). Физические лица платят один раз в год до 1 декабря следующего года.

Региональные особенности

Хотя перечень объектов (ст. 358 НК РФ) установлен федеральным законом и единый для всей страны, субъекты РФ имеют право устанавливать:

• Налоговые ставки (в пределах пределов НК РФ);
• Порядок и сроки уплаты;
• Дополнительные налоговые льготы (снижение ставки, уменьшение налоговой базы, полное освобождение) для отдельных категорий налогоплательщиков (пенсионеры, инвалиды, ветераны, большие семьи и др.) — ст. 361;1 НК РФ.

Льготы по ст. 361.1 НК РФ применяются к уже определенным объектам (т.е. ТС остается объектом, но налог не платится или платится сниженно).

Резюме