Многие налогоплательщики ошибочно полагают, что если у организации нет налоговой базы (имущества, учитываемого как объект налогообложения), то и сдавать декларацию не нужно. Однако законодательство устанавливает иную процедуру: обязанность сдавать декларацию сохраняется независимо от наличия налоговой базы. В таком случае сдается так называемая «нулевая» декларация.

Кто обязан сдавать нулевую декларацию?

Согласно ст. 376 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются:

• Российские организации (юридические лица);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимым имуществом на территории РФ, учтенным на их балансе как основные средства.

Важно: Индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица не являются плательщиками налога на имущество организаций (они платят налог на имущество физических лиц, декларация по которому не сдается).

В каких случаях сдается «нулевая» декларация?

Декларация с нулевыми показателями сдается, если на конец налогового периода (года) у организации:

1. Отсутствует недвижимое имущество, относящееся к объектам налогообложения (в т.ч. полученное в аренду/безвозмездное пользование от госорганов, госкорпораций и т.д.).
2. Есть имущество, но оно исключено из объектов налогообложения (п. 2 ст. 374 НК РФ): движимое имущество, имущество, облагаемое кадастровой стоимостью (земля, ЖДЛ и т.д.), имущество, освобожденное от налога (ст. 374.1 НК РФ), имущество «Сколково», вновь созданные объекты в Крыму/Севастополе и др.
3. Организация применяет особый налоговый режим (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД), но при этом имеет на балансе недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости (тогда декларация сдается только по этому объекту, по остальным — нулевая/отсутствует). Если же такой недвижимости нет — декларация не сдается вообще (п. 26 ст. 346.13, п. 10 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.33 НК РФ).

Форма и порядок заполнения

С 2025 года (для отчетности за 2024 год и последующие периоды) действует новый порядок, утвержденный Приказом ФНС от № ЕД-7-21/[@1100@] (в ред. Приказа от № ЕД-7-21/[@730@]).

Структура декларации:

• Титульный лист (обязателен);
• Раздел 1 — расчет суммы налога (заполняется нулями или прочерками, если базы нет);
• Раздел 2 — сведения об объектах налогообложения (заполняется, если есть объекты; если объектов нет — раздел не заполняется/не подается);
• Раздел 3 — расчет авансовых платежей (если организация платит авансовые платежи по ставкам регионального закона, раздел сдается даже при нулевой годовой налоговой базе для подтверждения отсутствия задолженности по авансам).

Особенность заполнения Раздела 1 при нулевой базе: В строках 010–030 (средняя годовая стоимость имущества) ставятся нули (0) или прочерки («-»); Сумма налога к уплате (стр. 180) = 0.

Сроки сдачи

Общий срок сдачи годовой декларации — не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Сроки сдачи авансовых отчетностей (если установлены региональным законом):

• За 1 квартал — до 25 апреля;
• За полгода — до 25 июля;
• За 9 месяцев — до 25 октября.

Если регион не установил авансовые платежи (ст. 381 НК РФ), авансовые отчетности не сдаются, сдается только годовая.

Способы сдачи

Декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (для организаций — через уполномоченное лицо с усиленной КЭП). Бумажные формы не принимаются.

Ответственность за несдачу

Несдача декларации в срок влечет наложение штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ:

• 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 руб.).
• Поскольку при нулевой декларации сумма налога = 0, штраф рассчитывается от нуля, однако применяется минимальный штраф — 1000 рублей за каждую несданную декларацию (по каждому КБК/объекту).

Дополнительно за несдачу по требованию инспекции может быть наложен штраф 5000 руб. (ст. 126 НК РФ). Руководитель/главбух могут быть привлечены к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ (штраф 300–500 руб. или дисквалификация).

Чек-лист: что проверить перед отправкой нулевой декларации

1. Убедиться, что у организации действительно нет объектов налогообложения (проверить баланс, договоры аренды гос. имущества, наличие недвижимости на балансе).
2. Проверить, не установлены ли в регионе авансовые платежи. Если да — сдать авансовые отчетности за прошедшие периоды (тоже нулевые);
3. Заполнить Титульный лист и Раздел 1 (нулями/прочерками). Раздел 2 не заполнять (если объектов нет). Раздел 3 заполнить, если есть авансовые платежи.
4. Подписать КЭП уполномоченного лица.
5. Отправить через ЭДО/ЛК ФНС до 25 февраля следующего года.
6. Сохранить квитанцию о приеме ФНС.

Частые ошибки

• Несдача декларации вообще. «Имущества нет — сдавать нечего». Это грубое нарушение, грозящее штрафом 1000 руб. и претензиями при камеральной проверке.
• Сдача «пустой» декларации без Раздела 1. Раздел 1 обязателен для годовой декларации.
• Игнорирование авансовых отчетностей. Если регион установил авансовые платежи (например, Москва, СПб и др.), нулевые авансовые отчетности сдавать обязательно ежеквартально/полугодично.
• Ошибки в реквизитах титульного листа (Код вида отчетности, период, КБК, код по ОКТМО).

Резюме

Наличие нулевой налоговой базы не освобождает организацию от обязанности сдавать декларацию по налогу на имущество. «Нулевую» декларацию (Титульный лист + Раздел 1 с нулями) необходимо сдать ежегодно до 25 февраля года, следующего за отчетным, в электронном виде. Несдача влечет минимальный штраф 1000 рублей за каждый пропущенный срок. Внимательно отслеживайте региональное законодательство о наличии авансовых платежей, чтобы не пропустить промежуточные сроки.