С 1 октября 2020 года вступил в силу новый порядок зачёта излишне уплаченных налогов и сборов, который значительно расширил возможности налогоплательщиков по взаимозачёту переплаты по одному налогу в счёт уплаты другого. Ниже представлен подробный обзор изменений, нормативной основы и практических рекомендаций по оформлению взаимозачёта.

Что такое взаимозачет по налогам?

Взаимозачет – это процедура, при которой излишне уплаченная сумма по одному налогу (или сбору) зачитывается в счёт уплаты другого налога, погашения недоимки, пеней или штрафов. Основное регулирование данного вопроса содержится в статье 78 Налогового кодекса РФ.

До 1 октября 2020 года зачёт был возможен только в пределах одного уровня бюджетной системы (например, только федеральные налоги между собой либо только региональные). С указанной даты ограничения сняты, и налоговый орган может принять решение о зачёте без привязки к виду налога или сбора.

Нормативная база

• Статья 78 НК РФ – общие положения о возврате и зачёте излишне уплаченных сумм.
• Письмо Минфина России от 10 августа 2020 г. № 03‑03‑06/1/82254 – разъяснение возможности зачёта переплаты, образовавшейся до 1 октября 2020 года, в счёт любого другого налога.
• Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325‑ФЗ – внес изменения в ст. 78 НК РФ, введя новый порядок с 1 октября 2020 года.
• Письмо ФНС России от 01 декабря 2020 г. № БС‑4‑21/19999@ – порядок оформления документов при взаимозачёте.

Основные изменения с 1 октября 2020 года

1. Отмена ограничения по видам налогов – переплата по федеральному налогу может быть зачтена в счёт регионального или местного налога и наоборот.
2. Возможность зачёта переплаты, возникшей до 1 октября 2020 года – даже если излишне уплаченная сумма образовалась ранее, она всё равно может быть использована для взаимозачёта после указанной даты.
3. Распространение на пени и штрафы – зачёт допускается не только по основному налогу, но и по начисленным пеням, штрафам за налоговые правонарушения (п. 14 ст. 78 НК РФ).
4. Упрощённая процедура принятия решения – налоговый орган вправе принять решение о зачёте без дополнительного заявления налогоплательщика, если у него есть достаточные основания (например, наличие переплаты по одному налогу и недоимки по другому).

Порядок оформления взаимозачёта

Для корректного отражения взаимозачёта в бухгалтерском и налоговом учёте необходимо выполнить следующие шаги:

1. Определить сумму переплаты по одному налогу (или сбору) на основании данных налоговой декларации, расчётов или извещений от налогового органа.
2. Выявить встречное требование – недоимку, пеню, штраф или предстоящий платёж по другому налогу, который подлежит уплате.
3. Подготовить документы:
   • Заявление о зачёте (можно в свободной форме, но рекомендуется использовать форму, утверждённую ФНС).
   • Справка о наличии переплаты (выписка из личного кабинета налогоплательщика или извещение ИФНС).
   • Справка о наличии встречного требования (извещение о недоимке, расчёт пени и штрафов).
4. Направить пакет документов в налоговый орган (лично, через почту или электронно через сервис «Личный кабинет налогоплательщика»).
5. Получить решение налогового органа о зачёте. В случае отказа – право на обжалование в порядке, установленном главою 21 НК РФ.
6. Отразить операцию в бухгалтерском учёте:
   • Дт 68 (или 69) – Кт 76 (взаиморасчёты по налогам) – сумма зачёта.
   • При необходимости корректировать налоговую базу по соответствующим налогам.

Важно! Дата проведения взаимозачёта считается датой подписания акта либо датой, указанной в документе о зачёте. Эта дата отражается в бухгалтерском учёте и влияет на налогообложение периода, в котором осуществлён зачёт.

Примеры применения взаимозачёта в 2020 году

• Пример 1. Органиция переплатила 150 000 руб. по налогу на прибыль (федеральный). У неё имеется недоимка по транспортному налогу (региональный) в размере 80 000 руб. и пеня в 20 000 руб. С 1 октября 2020 года она может зачесть 100 000 руб. переплаты в счёт транспортного налога и пени, оставив 50 000 руб. для возможного возврата или дальнейшего зачёта.
• Пример 2. Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы) переплатил 30 000 руб. по страховым взносам в ПФР. У него есть задолженность по земельному налогу (местный) в 25 000 руб. После 1 октября 2020 года он может зачесть переплату в счёт земельного налога, уменьшив свою недоимку до нуля.
• Пример 3. Компания получила штраф за нарушение сроков подачи декларации по НДС в размере 50 000 руб. Одновременно у неё образовалась переплата по налогу на имущество организаций в 70 000 руб. Штраф может быть погашен зачётом переплаты по имущественному налогу.

Особенности для различных систем налогообложения

УСН, ЕСХН, АУСН

При применении кассового метода (УСН, ЕСХН, АУСН) дата взаимозачёта определяется как день получения дохода или оплаты расхода, в зависимости от того, какое обязательство прекращается. Это важно для корректного отражения доходов и расходов в налоговом периоде.

ОСНО

Для организаций на общей системе налогообложения зачёт влияет на налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. При зачёте переплаты по НДС в счёт налога на прибыль необходимо учитывать положения главы 21 НК РФ о вычетах и восстановлении НДС.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Переплата по фиксированному платежу может быть зачтена в счёт других налогов только после окончания действия патента, поскольку в течение действия патента налог считается уплаченным полностью.

Документы и формы, используемые при взаимозачёте

• Заявление о зачёте излишне уплаченных сумм (форма КНД 1120056, рекомендована ФНС).
• Справка о переплате (выписка из личного кабинета налогоплательщика).
• Справка о недоимке, пенях, штрафах (извещения ИФНС).
• Акт взаимозачёта (можно оформить в произвольной форме, но обязательно указать дату, стороны, сумму и основание).
• Решение налогового органа о зачёте (извещение или решение).

Рекомендации налогоплательщикам

1. Регулярно сверяйте данные по лицевому счёту в личном кабинете ФНС – это позволит вовремя выявить переплаты и недоимки.
2. Готовьте документы заранее – наличие готовой справки о переплате ускорит процесс получения решения от налогового органа.
3. Учитывайте сроки давности – переплата, возникшая более трёх лет назад, может быть возвращена только в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, но зачёт всё равно возможен.
4. Консультируйтесь с бухгалтером – особенно при применении кассового метода и при наличии нескольких видов налогов, чтобы избежать ошибок в отражении доходов и расходов.
5. Сохраняйте копии всех документов минимум четыре года – это срок хранения налоговой документации.

Изменения, вступившие в силу с 1 октября 2020 года, существенно упростили процедуру взаимозачёта налогов и предоставили налогоплательщикам большую гибкость в управлении своими денежными средствами. Возможность зачёта переплаты по любому налогу в счёт любого другого налога, включая пени и штрафы, позволяет оптимизировать налоговые обязательства, уменьшить риски возникновения недоимки и снизить административную нагрузку.

Соблюдение установленного порядка оформления, своевременная подача заявлений и правильное отражение операций в бухгалтерском учёте обеспечат корректное взаимодействие с налоговыми органами и позволят полностью воспользоваться преимуществами нового регулирования.