Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу принципиально новый порядок налогообложения доходов физических лиц, затративший выплаты дивидендов․ Ключевое изменение — внедрение прогрессивной шкалы ставок НДФЛ и установление обособленной налоговой базы для дивидендов․ Данная статья подробно разбирает механику расчета, удержания и перечисления налога, актуальную на 10 сентября 2026 года․

Кто является налоговым агентом?

Согласно ст․ 226 НК РФ, налоговым агентом по доходам в виде дивидендов выступает:

Российская организация — источник выплаты дивидендов (АО, ООО и др․);
Номинальный держатель (депозитарий, брокер, банк) — при выплате дивидендов по иностранным ценным бумагам через российскую инфраструктуру;
Иностранная организация, осуществляющая выплату через российские номинальных держателей или имеющая в РФ постоянное представительство․

Важно: Физическое лицо-получатель дивидендов не является налоговым агентом и не обязано само рассчитывать и платить налог (за исключением случаев получения дивидендов от иностранных компаний напрямую без участия российских посредников — тогда декларацию 3-НДФЛ сдает сам налогоплательщик)․

Обособленная налоговая база: суть и правила формирования

С 2025 года доходы в виде дивидендов образуют отдельную (обособленную) налоговую базу (п․ 8 ст․ 210 НК РФ)․ Это означает, что они не суммируются с доходами по основной базе (заработная плата, доходы от ГПХ, продажа имущества и т․д․) для определения применимой ставки․

Правила формирования базы:

Накопление в течение года: Налоговый агент суммирует все выплаченные за календарный год дивиденды конкретному получателю․
Отдельный учет по агентам: Если у физлица несколько источников дивидендов (акции разных АО, брокерские счета у разных брокеров), каждый налоговый агент ведет учет базы независимо․ Организация-АО не знает о дивидендах, выплаченных брокером, и наоборот․
Исключение убытков: Убытки по операциям с ценными бумагами (ст․ 214․7 НК РФ) не уменьшают налоговую базу по дивидендам․ База определяется по фактически полученной сумме (валюте) без вычета расходов․
Курсовая разница: При получении дивидендов в валюте сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день фактического получения дохода (днем получения считается день перечисления денежных средств на счет получателя)․

Ставки НДФЛ по дивидендам: прогрессивная шкала и лимит 2,4 млн руб․

Для налоговых резидентов РФ (находящихся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев) применяются специальные ставки, закрепленные в п․ 3․1 ст․ 224 НК РФ․ Ставки 18%, 20%, 22% (общие для прогрессивной шкалы) к дивидендам не применяются․

Налоговая база (сумма дивидендов за год у одного агента)	Ставка НДФЛ
Не превышает 2 400 000 руб․	13%
Превышает 2 400 000 руб․	15% (только с части суммы, превышающей лимит)

Пример расчета (один налоговый агент, резидент):

В 2026 году гражданин Иванов И․И․ получил дивиденды от АО «Альфа» — 3 000 000 руб․

База до 2,4 млн: 2 400 000 × 13% = 312 000 руб․
База сверх 2,4 млн: 600 000 × 15% = 90 000 руб․
К выплате на руки: 2 598 000 руб․

Нерезиденты РФ:

Для налоговых нерезидентов ставка составляет 30% (п․ 2 ст․ 224 НК РФ)․ Прогрессивная шкала и лимит 2,4 млн руб․ не применяются․ Исключение — применение ставок международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СДН) при предоставлении подтверждения налогового резидентства (свидетельства о резидентстве, Apostille)․

Порядок расчета и удержания налога (пошаговый алгоритм)

Налоговый агент обязан удержать налог в момент фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств)․ Алгоритм действий на каждую выплату:

Фиксация дохода: Определить сумму дивидендов, подлежащих выплате конкретному лицу на текущую дату․
Определение накопленной базы: Сложить сумму текущей выплаты со всеми ранее выплаченными за текущий календарный год дивидендами этому же лицу (у данного агента)․
Расчет налога к удержанию (Налог_текущий):
- Рассчитать налог от накопленной базы по прогрессивной шкале (13%/15%)․
- Вычесть из полученной суммы налог, уже удержанный и перечисленный по предыдущим выплатам за этот год․
Удержание: Удержать рассчитанную разницу из суммы выплаты․
Перечисление: Перечислить удержанный налог в бюджет․
Выплата нетто: Перечислить получателю сумму дивидендов за вычетом удержанного налога․

Пример поэтапного удержания (резидент, один агент):

Выплата 1 (июнь): 1 000 000 руб․ База = 1 млн․ Налог = 130 000 руб․ Удержали 130 000․ Перевели 870 000․

Выплата 2 (сентябрь): 2 000 000 руб․ Накопленная база = 3 000 000 руб․

Налог от 3 млн = 402 000 руб․ (как в примере выше)․
Уже удержано = 130 000 руб․
К удержанию сейчас: 402 000 – 130 000 = 272 000 руб․

Сроки перечисления налога в бюджет

Согласно ст․ 226 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (перечисления денежных средств получателю)․

День выплаты — день списания средств со счета организации-источника (или счета номинального держателя) в пользу получателя․
Если день перечисления налога выпадает на выходной/праздник — срок сдвигается на следующий рабочий день (п․ 7 ст․ 6․1 НК РФ)․
КБК для перечисления (2025–2026 гг․): 182 1 01 02010 01 1000 110 (НДФЛ с доходов физлиц, удержанный налоговыми агентами)․ ОКТМО — по месту нахождения налогового агента․

 Особенности удержания при выплате через брокеров / номинальных держателей
 При получении дивидендов по акциям российских эмитентов, хранящимся на брокерском счете/ИИС:
  Налоговым агентом выступает номинальный держатель (депозитарий/брокер), а не эмитент․
 Брокер ведет отдельный накопленный учет базы по дивидендам для каждого клиента․
 Дивиденды по российским и иностранным акциям, полученные через одного и того же брокера, суммируются в одну обособленную базу (п․ 8 ст․ 210 НК РФ)․
 Дивиденды по ИИС типа «А» и «Б» налогооблагаются по общим правилам (база обособленная, ставки 13%/15%)․ Вычеты по ИИС (тип А) на дивиденды не распространяются (вычет предоставляется только на взносы/доходы по ценным бумагам, но дивиденды в базу вычета не входят)․
 
 Дивиденды от иностранных организаций
 Здесь возможны два сценария:
 А․ Выплата через российского номинального держателя (брокера/банка)
  Налоговым агентом является российский номинальный держатель․
 Применяются ставки 13%/15% (резиденты) или 30% / ставка СДН (нерезиденты)․
 База суммируется с дивидендами по российским акциями у этого же брокера․
 
 Б․ Прямое получение от иностранной компании (без российского посредника)
  Налоговым агентом не назначается (иностранная компания не является агентом НК РФ)․
 Физическое лицо обязано само представить декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом получения․
 Налог уплатить до 15 июля․
 Ставки: резиденты — 13%/15% (обособленная база), нерезиденты — 30% (или ставка СДН)․
 Зачет зарубежного налога (уплаченного у источника) возможен по СДН (ст․ 284 НК РФ) при наличии подтверждающих документов․
 
 Отчетность налогового агента: форма 6-НДФЛ
 С 2023 года единственной формой отчетности по НДФЛ является расчет по форме 6-НДФЛ (утв․ приказом ФНС от № ЕД-7-11/753@)․
 Заполнение по дивидендам (ключевые моменты 2025–2026):
  Раздел 1 (Накопленный): Отражаются итоги за налоговый период․ Код вида дохода 2000 (Дивиденды)․
 Раздел 2 (По выплатам): Строки по каждому получателю за каждый месяц выплаты․
 Столбец 110 (Код вида дохода): 2000․
 Столбец 120 (ОКТМО): По месту нахождения налогового агента․
 Столбец 130 (Ставка): Указывается 13 или 15 (для резидентов)․ Для нерезидентов — 30 (или ставка СДН, например 10, 15)․
 Столбец 140 (Налоговая база): Сумма дивидендов, начисленная за месяц․
 Столбец 150 (Налог, подлежащий удержанию): Рассчитанный по прогрессивной шкале накопленно․
 Столбец 160 (Удержанный налог): Фактически удержанная сумма․
 
 Срок сдачи: Ежеквартально — до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом․ Годовой (итоговый), до 27 февраля (или 25 февраля в високосный год) следующего года․ С 2024 г․ промежуточные сдачи за 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 месяцы отменены (только квартальные и годовой)․
 Частые ошибки и риски для налоговых агентов
  Слияние баз: Попытка суммировать базу по дивидендам с базой по зарплате для применения прогрессивной шкалы (18%/20%/22%)․ Недопустимо․ База дивидендов обособлена․
 Игнорирование накопленности: Удержание 13% с каждой выплаты без учета превышения лимита 2,4 млн руб․ в сумме за год․ Ведет к недоуплате 2% (разница между 15% и 13%) с излишка․
 Неучет предыдущих удержаний при смене ставки: При переходе на 15% нужно пересчитать налог от всей накопленной базы и удержать разницу, а не просто применить 15% к текущей выплате․
 Ошибки по нерезидентам: Применение 13%/15% без подтверждения резидентства (свидетельства о резидентстве для СДН)․ По умолчанию — 30%․
 Просрочка перечисления: Перечисление налога позже следующего дня после выплаты․ Штрафы по ст․ 123 НК РФ (20% или 40% от суммы не перечисленного налога) + пени по ст․ 75 НК РФ․
 Неверный КБК: Использование старых КБК (до 2024 г․ действовали иные коды)․ Обязательно используйте актуальный КБК 182 1 01 02010 01 1000 110․
 
 Перспективы: проект изменений с 2027 года
 Согласно информации Минфина (проект закона, обсуждаемый в 2026 г․), с 1 января 2027 года планируется дальнейшая трансформация системы․ Основные обсуждаемые направления, которые могут затронуть дивиденды:
  Или сохранение обособленной базы, но с расширением шкалы ставок для высоких доходов по дивидендам (введение порогов 18%, 20%)․
 Изменения в правилах зачета зарубежного налога и порядке применения СДН․
 
 На текущий момент (сентябрь 2026 г․) действуют правила, описанные выше (ставки 13%/15%, обособленная база, лимит 2,4 млн)․ Налоговым агентам рекомендуется следить за принятием итогового закона (ожидается к концу 2026 г․) для своевременной перестройки систем учета․
 Удержание НДФЛ с дивидендов в 2025–2026 годах требует от налоговых агентов (организаций-эмитентов, брокеров, номинальных держателей) внедрения накопленного учета по каждому получателю в разрезе календарного года․ Главные «красные флаги» — это обособленность базы, жесткий лимит 2,4 млн руб․ для перехода на 15% и обязательность перечисления налога на следующий день после выплаты․ Грамотная автоматизация процесса в 1С или биллинговой системе брокера — залог отсутствия штрафов и претензий ФНС при камеральных проверках расчетов 6-НДФЛ․
 
 Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией в конкретной ситуации․ Нормативная база: НК РФ (ст․ 20###4, 226, 226․1), Приказ ФНС о формате 6-НДФЛ, Письма Минфина и ФНС по применению прогрессивной шкалы․ Статус законодательства актуален на ․