С 1 января 2026 года в Республике Казахстан вступил в силу новый Налоговый кодекс, кардинально изменивший подходы к налогообложению доходов физических лиц. Одним из ключевых элементов системы остается механизм удержания подоходного налога у источника выплаты. Данная статья подробно разбирает порядок расчета, удержания и перечисления налога налоговыми агентами, актуальные ставки, льготы и отчетность на 2026 год.

Понятие налогового агента и источник выплаты

Согласно статье 341 Налогового кодекса РК, налоговым агентом признается лицо (резидент или нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение), которое выплачивает доход физическому лицу и обязано удержать налог при выплате.

Источником выплаты признается место фактической выплаты дохода или место нахождения имущества, от которого доход получен. Для целей удержания налога критически важно определить статус получателя дохода (резидент/нерезидент) и вид дохода.

• Резиденты РК: Физические лица, постоянно проживающие в РК (не менее 183 дней в течение 12-месячного периода, заканчивающегося в налоговом периоде).
• Нерезиденты РК: Физические лица, не соответствующие критериям резидентства. Облагаются налогом только доходы из источников в РК.

Кто выступает налоговым агентом?

Обязанности по удержанию и перечислению налога возлагаются на:

1. Работодателей (при выплате заработной платы, премий, компенсаций).
2. Организаций, выплачивающих дивиденды, проценты, роялти.
3. Нотариусов, адвокатов, судебных исполнителей (при взыскании алиментов, возмещения вреда и т.д.).
4. Страховых организаций (при выплате страховых возмещений/выплат).
5. Банков и организаций, осуществляющих выплаты по облигациям, депозитам.
6. Лиц, выплачивающих доходы нерезидентам (фрахт, аренда, техническое обслуживание и др.).

Ставки подоходного налога (ИИН) с 2026 года

Новый Налоговый кодекс сохранил шкалированную систему налогообложения для резидентов и ввел изменения для высоких доходов.

Для налоговых резидентов РК:

*Примечание: Пороговые значения привязаны к МРП (месячному расчетному показателю) и индексируются ежегодно. Указанные цифры актуальны на 2026 год;

Для нерезидентов РК:

• 10% — на доходы от трудовой деятельности (заработная плата).
• 15% — на дивиденды, проценты, роялти, доходы от фрахта/аренды, управление имуществом.
• 20% — на иные доходы из источников в РК (если не установлено иное международным договором).

Важно: Действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые могут устанавливать сниженные ставки или полное освобождение для нерезидентов (при предоставлении сертификата резидентности).

Порядок расчета и удержания налога у источника

Этап 1: Определение налоговой базы

Налоговая база определяется по методу начисления (в момент возникновения права на получение дохода), а не по кассовому методу. К налоговой базе относятся все виды вознаграждения в денежной и натуральной форме.

Этап 2: Применение стандартных налоговых вычетов (для резидентов)

При расчете налога у источника выплаты налоговый агент обязан предоставить стандартные вычеты (ст. 346 НК РК):

• На самого налогоплательщика: 14 МРП в месяц (на 2026 г. — 21 574 тенге в месяц / 258 888 тенге в год).
• На каждого несовершеннолетнего ребенка (или обучающегося до 24 лет): 882 МРП в год (на 2026 г. — 1 356 384 тенге в год).
• На ребенка с инвалидностью: 1764 МРП в год.

Вычеты предоставляются путем уменьшения налоговой базы в порядке очередности: сначала на самого налогоплательщика, затем на детей. Для получения вычетов на детей сотрудник должен подать заявление и копии свидетельств о рождении.

Этап 3: Расчет налога

Формула: (Налоговая база ⸺ Стандартные вычеты) × Ставка

Налоговый агент удерживает рассчитанную сумму из дохода получателя и перечисляет в бюджет.

Освобождаемые от налога доходы (ст; 345 НК РК)

У источника выплаты налог не удерживается со следующих доходов (неполный список):

• Государственные пособия, пенсии, стипендии (за исключением пенсионных выплат из ЕНПФ/добровольных пенсионных взносов — см. изменения 2026 г.).
• Компенсации по страховым договорам (в пределах страховой суммы).
• Алименты, полученные в установленном законом порядке.
• Доходы от реализации недвижимости,owned более 3 лет (или 1 год, если получено по наследству/дарению от близких родственников).
• Дивиденды по акциям, циркулирующим на фондовой бирже (при выполнении условий).
• Проценты по вкладам в банках второго уровня РК (для резидентов).
• Материальная помощь до 50 МРП в год на лечение, похороны, стихийные бедствия.

Изменения 2026 года: Пенсионные выплаты и ЕНПФ

Согласно вступившему в силу новому Налоговому кодексу, с 1 января 2026 года изменилось налогообложение пенсионных накоплений:

• Доходы в виде пенсионных выплат из ЕНПФ (солидарная пенсия, базовая пенсия) остаются освобожденными от ИИН.
• Однако единовременные пенсионные выплаты (например, при достижении пенсионного возраста, выезд на ПМЖ, дорогое лечение) из пенсионных накоплений на счетах в ЕНПФ, а также выплаты по добровольным пенсионным взносам, стали подлежащими обложению ИИН по ставке 10% (для резидентов) в момент выплаты.
• Налоговым агентом выступает ЕНПФ или банк-накопительная организация.

Сроки перечисления налога в бюджет

Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Исключение: При выплате доходов нерезидентам налог перечисляется в день выплаты дохода (или в день начисления, если выплата производится в натуральной форме/зачетом встречных требований).

Налоговая отчетность налогового агента

Налоговые агенты сдают декларации в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (e-Salyq) или систему ЭСФ.

Основные формы:

1. Форма 200.00, Расчет по исчисленным и удержанным суммам налога по доходам работников (сдается ежемесячно до 25-го числа следующего месяца).
2. Форма 250.00 — Декларация о доходах и удержанных суммах налога по физическим лицам (сдается ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным). Включает сведения по всем получателям доходов.
3. Форма 251.00, Сведения о доходах, выплаченных нерезидентам (сдается ежеквартально до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом).

Особенности удержания по конкретным видам доходов

Заработная плата и равные ей доходы

Удерживается ежемесячно при каждой выплате (аванс, зарплата, премия, отпускные, больничные, за счет работодателя). Применяются стандартные вычеты.

Дивиденды

• Резиденты: 5% (если акции не циркулируют на бирже) или 0% (биржевые). Удерживает эмитент/номинельный держатель.
• Нерезиденты: 15% (или по договору). Удерживает эмитент.

Проценты по облигациям, вкладам, займам

• Резиденты: 0% по вкладам в банках РК; 10% по облигациям нерезидентов/корпоративным; 5% по займам (если заемщик — налоговый агент).
• Нерезиденты: 15% (проценты по облигациям, вкладам, займам), если не установлено иное договором.

Роялти (Вознаграждение за интеллектуальную собственность)

• Резиденты: 10% (с предоставлением вычета 30% от дохода — фактическая ставка 7% от валовой суммы).
• Нерезиденты: 15% (или по договору).

Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ) / Услуги физлиц

Если физлицо не является ИП/самозанятым, налоговый агент (заказчик) удерживает 10% (резидент) или 10-20% (нерезидент) с валовой суммы (вычеты не предоставляются, за исключением 30% на роялти). Рекомендуется оформлять отношения через статус «Самозанятого» (СН режим) — тогда налог платит сам исполнитель (1% от дохода), а заказчик не является налоговым агентом.

Ответственность за нарушение обязанностей налогового агента

Кодекс РК об административных правонарушениях (КоАП РК) предусматривает строгие санкции:

• Ст. 272 КоАП РК: Неуплата или неполная уплата налога — штраф 200% от неуплаченной суммы для должностных лиц/ИП, 300% — для юрлиц (с учетом повторного правонарушения в течение года).
• Ст. 273 КоАП РК: Несдача или несвоевременная сдача налоговой отчетности — штраф 15 МРП (для малого бизнеса), 30 МРП (среднего), 60 МРП (крупного) за каждую форму.
• Пеня: Начисляется за каждый день просрочки перечисления налога (рефинансировачная ставка НБ РК × 1.25 / 365).

Практический алгоритм действий бухгалтера/кадровика (Чек-лист)

1. Идентификация: Определить статус получателя (резидент/нерезидент) по 183-дневному правилу или сертификату резидентности.
2. Классификация дохода: Отнести выплату к конкретному виду дохода (ст. 343 НК РК).
3. Проверка льгот: Является ли доход освобожденным (ст. 345 НК РК)?
4. Сбор документов для вычетов: Заявление от сотрудника + копии свидетельств о рождении детей (для предоставления вычетов на детей).
5. Расчет: Налоговая база ⸺ Вычеты = Облагаемая база × Ставка.
6. Удержание: Удержать налог при фактической выплате (перечислении на карту/кассу).
7. Перечисление: Перевести налог в бюджет до 25-го числа следующего месяца (КБК: 101101 — ИИН резидентов, 101102 — ИИН нерезидентов).
8. Отчетность: Сдать ф. 200.00 ежемесячно, ф. 250.00 ежегодно до 31 марта.
9. Уведомление сотрудника: Выдать справку о доходах и удержанном налоге (форма по приказу МФ РК) по запросу или при увольнении.

Частые ошибки и риски проверок

• Непредоставление вычетов на детей из-за отсутствия заявления/копий документов — переплата налога сотрудником и претензии к работодателю.
• Применение вычетов к нерезидентам — нерезиденты не имеют права на стандартные налоговые вычеты (кроме случаев, предусмотренных международными договорами).
• Опоздание с перечислением даже на 1 день — начисление пени и риск штрафа по ст. 272 КоАП РК.
• Некорректный КБК при оплате (путаница между кодами для резидентов и нерезидентов) — засчитывается как неуплаченный.
• Игнорирование изменений 2026 г. по ЕНПФ — неудержание налога с единовременных выплат из пенсионных накоплений.

Механизм удержания подоходного налога у источника выплаты остается основным инструментом наполнения бюджета РК. В 2026 году ключевыми изменениями стали прогрессивная шкала для высоких доходов резидентов (15% сверх 2400 МРП) и налогообложение единовременных выплат из пенсионных накоплений ЕНПФ. Налоговые агенты должны актуализировать настройки в программах учета (1С, SAP, облачные сервисы), обновить базы МРП и обеспечить своевременный сбор документов для предоставления вычетов сотрудникам. Грамотное администрирование этого процесса минимизирует финансовые риски организации и гарантирует соблюдение прав налогоплательщиков.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для применения к конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам или в уполномоченный орган по государственным доходам МФ РК. Ставки МРП и пороги указаны на 2026 год и подлежат ежегодной индексации.