Вопрос о том, подлежат ли нематериальные активы (НМА) обложению налогом на имущество организаций, остаётся актуальным для бухгалтеров, налоговых консультантов и руководителей компаний․ В данной статье рассматриваются нормативные положения Налогового кодекса РФ, практические рекомендации по учёту и типичные ошибки, которые следует избегать․
Нормативная база - Статья 374 НК РФ – определяет объект налогообложения налогом на имущество организаций․ К объектам относятся недвижимое имущество, включая здания, сооружения, помещения, а также земельные участки, находящиеся в собственности или на праве хозяйственного ведения․
- Пункт 2 статьи 374 НК РФ прямо указывает, что движимое имущество (в т․ч․ оборудование, транспортные средства, мебель и т․п․) с 2019 года полностью выведено из-под налогообложения․
- Статья 256 НК РФ регулирует порядок начисления амортизации по нематериальным активам, однако не связывает их с объектом налога на имущество․
- Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 – разъясняет, что НМА не являются объектом обложения налогом на имущество, поскольку не обладают материальной формой и не учитываются как основные средства․
Таким образом, согласно действующему законодательству, нематериальные активы не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций․
Что относится к нематериальным активам?
К НМА принято относить объекты, которые:
- Не имеют материально‑вещественной формы;
- Обеспечивают предприятию экономические выгоды в будущем;
- Подлежат идентификации и оценке;
- Имеют документальное подтверждение права собственности или исключительного права (патенты, товарные знаки, лицензии, программное обеспечение и т․д․)․
Примеры НМА:
- патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- программы для ЭВМ и базы данных;
- коммерческие секреты (ноу‑хау);
- лицензии и франшизы;
- авторские права на произведения науки, литературы и искусства․
Почему НМА не облагаются налогом на имущество?
Основные причины, закреплённые в НК РФ и разъяснениях контролирующих органов:
- Отсутствие материальной формы․ Налог на имущество ориентирован на объекты, которые можно измерить в физических единицах (метры, квадратные метры, кубические метры)․ НМА таковой измеримости не имеют․
- Классификация как внеоборотные активы․ В бухгалтерском учёте НМА отражаются во внеоборотных активах, тогда как объект налога на имущество относится к основным средствам (средствам производства)․
- Отсутствие прямой связи с налоговой базой․ Налог рассчитывается от кадастровой или балансовой стоимости недвижимости․ Для НМА такой базы не существует; их стоимость определяеться иначе (например, по стоимости приобретения или по результатам оценки)․
Следовательно, попытка включить стоимость НМА в базу налога на имущество приведёт к нарушению Налогового кодекса и может повлечь доначисления, штрафы и пени․
Учёт НМА в бухгалтерском и налоговом учёте Бухгалтерский учёт
Согласно ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», НМА принимаются к учёту по стоимости acquisition (приобретения) или по справедливой стоимости при безвозмездном получении․ Далее они амортизируются линейным способом в течение срока полезного использования, который определяется на основе договоров, патентной охраны или иных обоснований․
Налоговый учёт
Для целей налога на прибыль НМА подлежат амортизации в соответствии со ст․ 256 НК РФ․ Однако, как уже отмечалось, они не участвуют в расчёте налога на имущество․ При формировании налоговой базы по налогу на имущество следует учитывать только:
- здания, сооружения, помещения;
- земельные участки;
- встроенные в здания оборудование, если оно признано частью недвижимости (например, лифты, инженерные системы)․
Важно: если организация ошибочно включает в базу налога на имущество стоимость программного обеспечения или патентов, налоговый орган может доначислить налог, начислить пени и штраф (ст․ 122 НК РФ)․
Пример проводок
Приобретение лицензии на использование ПО за 1 200 000 руб․ (с НДС 20%):
Дебет 08 «Внеоборотные активы» – 1 000 000 Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям» – 200 000 Кредит 60 «Расчёты с поставщиками» – 1 200 000
Ежемесячная амортизация (срок 5 лет, линейный метод):
Дебет 02 «Амортизация внеоборотных активов» – 16 667 Кредит 08 «Внеоборотные активы» – 16 667
Эти суммы не влияют на расчёт налога на имущество․
Частые заблуждения и как их избежать
| Заблуждение | Почему ошибочно | Как исправить |
|---|---|---|
| НМА – это то же самое, что основные средства, поэтому облагаются налогом на имущество․ | Основные средства – материальные объекты (оборудование, здания)․ НМА лишены материальной формы․ | Разделять учёт основных средств и НМА в разных субсчетах (01 и 08)․ |
| Если НМА используется при создании здания, его стоимость можно включить в налоговую базу․ | Стоимость НМА не являеться частью стоимости недвижимости; она учитывается отдельно и амортизируется․ | Выделять затраты на НМА в отдельный аналитический учёт и не включать их в стоимость основных средств․ |
| Кадастровая стоимость земли включает стоимость расположенных на ней НМА․ | Кадастровая стоимость определяется только для земельного участка и расположенных на нём капитальных строений․ | Сопоставлять данные кадастрового паспорта с бухгалтерским учётом, исключая НМА из расчёта․ |
Практические рекомендации для бухгалтеров - Вести отдельный аналитический учёт НМА по субсчёту 08 и не смешивать его с учётом основных средств (счёт 01)․
- Проверять первичные документы (договоры, акты приёма‑передачи, патенты, лицензии) на наличие чёткого указания о предмете сделки – нематериальный актив․
- Определять срок полезного использования на основе законодательной охраны (срок действия патента, лицензии) и экономической целесообразности․
- Не включать стоимость НМА в базу налога на имущество при подготовке налоговой декларации по форме
0401006․ - При проведении внутреннего аудита сверять суммы, отражённые в налоговой базе по налогу на имущество, с данными бухгалтерского учёта по счетам 01 и 02․
- Использовать справочные системы (КонсультантПлюс, Гарант, Клерк) для получения актуальных разъяснений контролирующих органов․
0401006․Нематериальные активы, несмотря на их значительную роль в формиании конкурентоспособности предприятия, не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций․ Это следует непосредственно из статьи 374 НК РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России и судебной практики; Бухгалтерам необходимо чётко разделять учёт НМА и основных средств, избегать включения стоимости НМА в базу налога на имущество и своевременно корректировать налоговую отчётность, чтобы предотвратить доначисления и штрафы․
Соблюдение указанных правил обеспечивает корректное формирование налоговой нагрузки, снижает риск споров с налоговыми органами и способствует прозрачности финансовой отчётности организации․
Статья подготовлена на основе актуальной редакции Налогового кодекса РФ (по состоянию на ) и публичных разъяснений контролирующих органов․