Вопрос об уплате налога на имущество некоммерческими организациями (НКО), применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Общее правило установлено п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ: организации на УСН освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Однако у этого правила есть существенное исключение, касающееся недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости.

В данной статье подробно разберем, когда НКО на УСН платит налог, а когда нет, как рассчитывается платеж и какие отчетности сдавать в 2025–2026 годах.

Общее правило: освобождение от налога

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, предусмотренных ст. 346.11 (импорт, платные услуги по договорам подряда на строительно-монтажные работы и др.).

Это означает, что по умолчанию НКО на УСН не исчисляет и не уплачивает налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ) в отношении большинства объектов недвижимого имущества, находящихся на ее балансе (зданий, сооружений, помещений), если для них не установлен порядок определения налоговой базы по кадастровой стоимости.

Важно: Освобождение действует автоматически с момента перехода на УСН (или с момента регистрации, если УСН применено с начала деятельности). Отдельного уведомления в налоговую инспекцию об освобождении подавать не нужно.

Главное исключение: имущество, облагаемое по кадастровой стоимости

Несмотря на общую льготу по УСН, ст. 378.2 НК РФ устанавливает, что налоговая база по отдельным видам недвижимого имущества определяется исходя из их кадастровой стоимости. Именно этот налог НЕ входит в перечень налогов, от которых освобождает УСН.

Следовательно, НКО на УСН обязан платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, отнесенных к категории «кадастровых» (п. 2 ст. 346.11 НК РФ не распространяется на отношения, регулируемые ст. 378.2 НК РФ).

К каким объектам относится имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости?

Перечень таких объектов исчерпывающий и определяется ст. 378.2 НК РФ и региональными законами. Основные категории:

1. Объекты недвижимости, входящие в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и относятся к:
   • торговым центрам (ТЦ) или торгово-развлекательным комплексам (ТРК);
   • административно-деловым центрам (АДЦ);
   • объектам недвижимости, используемым в качестве офисных помещений (если они не являются производственными);
   • нежилым помещениям, используемым для розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг и т.д. (в зависимости от регионального закона).
2. Объекты, включенные в региональные перечни (законы субъектов РФ могут расширять список объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, например, скласы, гаражи, гостиницы и др.).
3. Иностранные организации — в отношении недвижимости, связанной с постоянным учреждением в РФ (но НКО-резиденты это не касается напрямую, правило общее).

Пример для НКО: Если НКО на УСН владеет зданием, где находится ее офис (административно-деловой центр), или сдает в аренду помещения в торговом центре — с этих объектов нужно платить налог по кадастровой стоимости. Если же НКО владеет производственным цехом, складом (не входящим в региональный перечень) или жилым домом, используемым под хоспис/приют (не АДЦ/ТЦ), налог по УСН не платится.

Особенности для ИП и НКО: важное различие

В интернете часто встречается путаница между ИП и организациями (в т.ч. НКО).

• ИП на УСН: Не платят налог на имущество организаций (их нет как у юрлиц). Они платят налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ) только на объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ТЦ, АДЦ, объекты из региональных перечней). Уведомление присылает ФНС автоматически.
• НКО (юридическое лицо) на УСН: Является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций (Глава 30 НК РФ). Освобождена от него полностью, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ объектов по ст. 378.2 НК РФ (кадастровая стоимость). Расчет производит сама НКО, сдает декларацию.

Порядок расчета и уплаты налога (для объектов по кадастровой стоимости)

Если у НКО на УСН есть объекты, подпадающие под ст. 378.2 НК РФ, расчет ведется по общим правилам Главы 30 НК РФ:

Налоговая база

Определяется как кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового периода (года). Если объект внесен в ЕГРН в течение года — стоимость на дату внесения.

Налоговая ставка

Максимальная ставка, 2%. Конкретные ставки (в т.ч. пониженные для отдельных категорий имущества, например, 0,1% или 0,5%) устанавливаются законами субъектов РФ. НКО должна проверить региональный закон.

Авансовые платежи

Организации (в т.ч. НКО) уплачивают авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Срок уплаты — не позднее 30-го дня месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Формула авансового платежа: (Кадастровая стоимость × Ставка × 1/4) — суммы авансовых платежей за предыдущие периоды текущего года.

Производится по итогам календарного года. Срок уплаты — не позднее 28 марта (30 марта в високосный год) года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 383 НК РФ).

Налоговая отчетность

Наличие объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, обязывает НКО на УСН сдавать Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

• Форма: Утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-3/[[Номер приказа]] (действует форма на 2023 год и последующие).
• Срок сдачи: Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ).
• Способ: Только в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (для организаций обязательно).

Если объектов по кадастровой стоимости нет, декларация не сдается (так как налог не исчисляется и база равна нулю, а п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождает от обязанностей по этому налогу в целом).

Сроки уплаты на 2024, 2025, 2026 годы (ориентировочный календарь)

Отчетный период	Событие	Срок уплаты / сдачи
1 квартал 2024	Авансовый платеж	30 апреля 2024
Полугодие 2024	Авансовый платеж	30 июля 2024
9 месяцев 2024	Авансовый платеж	30 октября 2024
Год 2024	30 марта 2025 (понедельник)
Год 2025	30 марта 2026 (понедельник)

Примечание: Если срок выпадает на выходной/праздник, переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Частые ошибки НКО на УСН

1. Полный игнорирование налога. Руководители думают: «У нас УСН, налог на имущество не платим». Риск: налоговая выявит объект по кадастровой стоимости (ТЦ, АДЦ) — начслит налог, пени, штраф за несдачу декларации (ст. 119 НК РФ — 5% от суммы налога, мин. 1000 руб.).
2. Неправильная классификация объекта. Офис в бизнес-центере часто попадает под определение АДЦ. Нужно проверять вид разрешенного использования (ВРИ) в ЕГРН и региональный закон.
3. Несвоевременная сдача декларации. Даже если налог 0 (льгота по ставке 0% в регионе), декларацию сдавать обязательно, если объект входит в перечень ст. 378.2 НК РФ.
4. Путаница с земельным налогом. УСН не освобождает от земельного налога (если участок в собственности и он не в перечне освобождения регионального закона). Это отдельный налог.

Льготы для НКО (дополнительно к УСН)

Помимо освобождения по УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), НКО могут пользоваться льготами ст. 381 НК РФ (федеральные) и региональными законами.

• Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ): Полное освобождение для религиозных организаций, организаций инвалидов (доля инвалидов > 50%), организаций, созданных для охраны здоровья граждан (больницы, поликлиники — но не коммерческие клиники), образования, науки, культуры, спорта (при выполнении условий: доходы направлены на уставные цели, доход от предпринимательской деятельности не превышает 25% общих доходов и т.д.).
• Региональные льготы: Субъекты РФ могут устанавливать ставку 0% или коэффициенты снижения для отдельных категорий НКО (благотворительных, социальных и т.д.) в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

Нюанс: Если НКО применяет УСН, она уже освобождена от налога на «обычное» имущество. Льготы ст. 381 НК РФ актуальны именно для объектов по кадастровой стоимости, которые УСН не покрывает. Т.е. если НКО на УСН имеет офис в АДЦ, она может попытаться применить льготу по ст. 381 НК РФ (если подходит под категорию), чтобы не платить налог по кадастровой стоимости.

Практический алгоритм действий для бухгалтера НКО

1. Инвентаризация недвижимости. Составьте реестр всех объектов недвижимости на балансе (собственность, оперативное управление).
2. Проверка ЕГРН и ВРИ. Закажите выписки из ЕГРН. Посмотрите «Вид разрешенного использования» (ВРИ) и назначение помещения.
3. Сравнение со ст. 378.2 НК РФ и Законом региона. Определите, попадает ли объект под определение ТЦ, АДЦ, офисного помещения или в региональный перечень.
4. Если объект НЕ в перечне: Налог по УСН не платим, декларацию не сдаем.
5. Если объект В перечне:
   • Узнайте кадастровую стоимость на 01.01.текущего года (ЕГРН, сайт Росреестра, ФНС).
   • Узнайте ставку налога в вашем регионе для данной категории имущества.
   • Проверьте применимость льгот ст. 381 НК РФ или региональных законов к данному объекту для вашей НКО.
   • Рассчитайте авансовые платежи и итоговый налог.
   • Уплатите платежи по КБК (1###11000110, налог на имущество организаций в бюджет субъекта РФ).
   • Сдайте декларацию до 30 марта след. года.

Резюме

НКО на УСН платит налог на имущество ТОЛЬКО в одном случае: если на ее балансе есть недвижимость, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ) — ТЦ, АДЦ, офисные помещения, объекты из региональных перечней.

Во всех остальных случаях (производственные здания, склады, жилые дома, гаражи — если не в региональном перечне) Налог на имущество организаций НКО на УСН не платит в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Наличие хоть одного «кадастрового» объекта накладывает на НКО обязанность рассчитывать налог, платить авансы и сдавать ежегодную декларацию до 30 марта.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство меняется, региональные законы имеют существенные отличия. При принятии решений рекомендуется обращатся к актуальному тексту НК РФ, законам субъекта РФ и консультироваться с профессиональным налоговым советником.